Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Как организовать раздельный учет НДС». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
В соответствии с пунктом 4 статьи 170 Налогового кодекса, входной НДС по товарам, работам и услугам, применяемым для осуществления облагаемых и необлагаемых НДС операций, принимается к вычету (учитывается в стоимости) пропорционально объему их использования для производства и реализации ТРУ, облагаемых и необлагаемых НДС.
Как вести раздельный учет по НДС
Обычно НДС делят на основе одного из двух объемных показателей:
- приобретенные товары (работы, услуги) используются только в деятельности, облагаемой НДС – вся сумма входного НДС принимается к вычету, если же товары (работы, услуги) используются в не облагаемой НДС деятельности – входной НДС учитывается в стоимости купленных товаров (работ, услуг), т.е. увеличивают «прибыльные» расходы (ст. 149, п. 2 ст. 170, 172 НК РФ);
- приобретенные товары (работы, услуги) в течение квартала одновременно используются и в облагаемых, и в не облагаемых НДС операциях (речь идет об общехозяйственных расходах) – необходимо вести раздельный учет входного НДС (п. 4 ст. 149, п. 4 ст. 170 НК РФ). Такой учет НДС позволяет определить, какую часть входного налога можно принять к вычету, а какую – учесть в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) либо в расходах (п. 4 ст. 170 НК РФ).
Проверка правильности распределения расходов
В современной практике бухгалтерские расчеты осуществляются с помощью специального программного обеспечения. Расчет пропорции для раздельного учета также автоматизирован. Чтобы проверить итоговые данные, удобно составить специальные таблицы, из которых будет виден весь расчет: отдельно для облагаемых НДС операций и для необлагаемых. В таблице будут сведены основные показатели, использованные для расчета пропорции:
- расходы на приобретение/реализацию – операции, не подлежащие налогообложению (лучше перечислить все их виды);
- соответствующие расходы по облагаемым налогом операциям;
- итоговая строка прямых расходов;
- смешанная группа расходов (также перечислить);
- суммирование.
Чтобы вести раздельный учет НДС правильно и тогда, когда это действительно необходимо, нужно постоянно следить за обновлением актуальной информации. Правила ведения раздельного учета по НДС напрямую связаны с обновлениями в Налоговом Кодексе РФ, что происходит постоянно, и в последнее время – особенно интенсивно.
Как рассчитать НДС, который включается в состав расходов, стоимость ТМЦ и ОС
Каждый период, за который доля совокупного расхода по необлагаемым операциям превышает 5% от общего расхода, необходимо производить расчет суммы НДС, который будет включен в состав расходов либо отнесен на стоимость материалов или основных средств.
Расчет производится по формуле:
Налог, предъявленный налогоплательщику х доля НДС по необлагаемым операциям (см. предыдущий абзац).
Под налогом, предъявленным налогоплательщику, понимается:
- для НДС, включаемого в состав расходов — сумма входного налога по приобретенным ТРУ, относящимся одновременно к облагаемым и необлагаемым операциям;
- для НДС, включаемого в стоимость ТМЦ — сумма входного налога по приобретенным ТМЦ, признанным в составе расходов за квартал и относящимся одновременно к облагаемым и необлагаемым операциям;
- для НДС, подлежащего включению в стоимость ОС и НМА — сумма входного налога по указанным объектам, участвующим одновременно в облагаемой и необлагаемой деятельности.
Таблица 1. Распределение НДС при доле расходов по необлагаемым операциям более 5%
|
Счет |
Вид доходов |
Распределяемый НДС, руб. (гр.3 * гр.4), включается в состав: |
|
90.01 |
Выручка, не облагаемая НДС |
расходов |
|
90.01 |
Выручка, облагаемая НДС (без НДС) |
вычетов НДС |
|
91.01 |
Прочие доходы (кроме дохода от реализации ценных бумаг) |
прочих расходов |
|
91.01–91.02 |
Доход от реализации ценных бумаг |
прочих расходов |
В стоимость соответствующей статьи расходов исчисленная сумма НДС включается проводками, которые приведены в следующей таблице.
Расчетный метод учета «входного» НДС
В абз. 4 п. 4 ст. 170 НК РФ разъясняется порядок учета «входного» НДС по товарам (работам, услугам), которые одновременно используются как в облагаемых НДС операциях, так и в операциях, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения). При этом установить, сколько товаров (работ, услуг) используется в одной деятельности, а сколько в другой, прямым путем не представляется возможным. В этом случае суммы НДС принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), — по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.
Другими словами, суммы НДС, подлежащие вычету из бюджета, определяются расчетным путем на основании пропорции или доли выручки от реализации товаров, работ услуг, подлежащих налогообложению, в общей стоимости товаров, работ, услуг, имущественных прав, отгруженных за налоговый период (абз. 5 п. 4 ст. 170 НК РФ).
По мнению автора, для бюджетных организаций понятие «общая стоимость товаров, работ, услуг, имущественных прав, отгруженных за налоговый период» подразумевает только отгруженные (реализованные) платные услуги. Услуги, оказанные в рамках бюджетной деятельности, в расчет не принимаются.
Обратите внимание: при определении указанной пропорции выручка берется без учета сумм НДС (Письмо Минфина России от 20.01.2004 N 04-03-14/02).
Для бюджетных учреждений распределение «входного» НДС по товарам, работам, услугам, используемым в облагаемых и не облагаемых НДС операциях, и отражение последних в учете сопряжены с рядом вопросов. Прежде чем распределять «входной» НДС между облагаемой и не облагаемой НДС деятельностью, необходимо разделить полученные услуги между бюджетной и внебюджетной деятельностью. Это относится к коммунальным услугам, услугам связи, транспортным расходам по обслуживанию административно-управленческого персонала и расходам по всем видам ремонта основных средств. В соответствии со ст. 321.1 НК РФ указанные расходы на определенных условиях подлежат распределению в целях расчета налоговой базы по налогу на прибыль в рамках приносящей доход деятельности.
Распределение расходов производится пропорционально объему средств, полученных от предпринимательской деятельности, в общей сумме доходов (включая средства целевого финансирования). То есть при определении пропорции для распределения расходов в целях применения гл. 25 НК РФ общая сумма доходов предполагает и бюджетное финансирование, и выручку от приносящей доход деятельности, за исключением внереализационных доходов (доходы, полученные в виде банковских процентов по средствам, находящимся на расчетном, депозитном счетах, от сдачи имущества в аренду, курсовые разницы и др.). По мнению автора, данная пропорция также должна определяться без учета сумм НДС.
Когда можно принять НДС к вычету в полном объеме?
Этот вариант рассмотрен в абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ. В нем говорится, что плательщики НДС имеют право все суммы НДС предъявлять к вычету в тех налоговых периодах, в которых расходы на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышают 5% всех расходов на производство. В этом случае вычету подлежат все суммы НДС, предъявленные продавцами учреждению по товарам, работам, услугам, используемым при оказании платных услуг. Вычеты производятся в соответствии с порядком, предусмотренным ст. 172 НК РФ, то есть на основании счетов-фактур и после принятия на учет указанных товаров, работ, услуг.
Пример 5. Общая сумма внебюджетных расходов, учтенная на счете 2 106 04 340 бюджетного учреждения, за налоговый период составила 540 000 руб. Сумма НДС, относящаяся к указанным расходам, составляет 97 200 руб. В общей сумме расходы, относящиеся к операциям, не облагаемым НДС, составили 4,5%, а именно 243 000 руб. Сумма НДС, относящаяся к ним, составляет 4374 руб.
В соответствии с условиями нашего примера всю сумму НДС следует выделить на счете 2 210 01 560, а затем предъявить к зачету.
Что делать, если правило не выполняется
Если вы не выполнили правило 5%, распределяйте НДС. Так получится узнать, сколько принять к вычету, а сколько отнести в расходы. Делайте распределение в конце квартала, в котором получили имущество, работы, услуги.
Для начала нужно посчитать долю операций, не облагаемых налогом, в общем объеме операций. Для этого подходит формула:
Доля = СТ осв / СТ общ × 100 %, где:
Затем посчитайте НДС, который нельзя принять к вычету, и нужно учесть в расходах:
НДС нв = НДС вх × Доля, где:
Затем посчитайте сумму налога к вычету по формуле:
НДС выч = НДС вх — НДС нв.
Все показатели для расчета нам уже известны из предыдущих шагов.
В расчете пропорции не учитывайте поступления, которые не являются вашей выручкой. Например, дивиденды, проценты от вкладов, выплаты по ценным бумагам. По некоторым операциям есть свои особенности определения доходов для пропорции. О них мы рассказывали в статье «Раздельный учет НДС».
Ведите учет НДС в Контур.Бухгалтерии. Ведите раздельный учет операций, распределяйте входящий налог и применяйте правило пяти процентов. На основании внесенных в течение квартала данных, сервис автоматически сформирует декларацию, которую останется только отправить в налоговую через интернет. Все новые пользователи могут работать в Бухгалтерии две недели бесплатно.
Когда раздельный учет по НДС вести необязательно?
Отсутствие раздельного учета не позволяет также использовать льготы по налогообложению, на что обращает внимание п. 4 ст. 149 НК РФ. Этого же мнения придерживаются Минфин и ФНС, периодически указывая в своих письмах на неправомерность применения льготы при отсутствии раздельного учета НДС. Арбитражная практика в таких случаях тоже подтверждает правомерность действий финансового и налогового ведомств, которые не признают подобные льготы за налогоплательщиками и расценивают их применение в подобной ситуации как нарушение ст. 149 НК РФ.
Однако в п. 4 ст. 170 НК РФ допускаются и моменты, когда раздельный учет вести необязательно даже при наличии операций, которые относятся к разным режимам или отличаются между собой необходимостью в налогообложении.
Подробно о случаях, когда раздельный учет НДС необязателен для применения, вы узнаете из публикации «Когда раздельный учет «входного» НДС не ведется?».
К необлагаемым НДС операциям относят и реализацию за пределами РФ. Поставка товаров, оказание услуг в этом случае не являются объектами для начисления налога. То есть, если российская организация осуществляет работы на территории иностранного государства, необходимости для начисления НДС не возникает. При оказании услуг или отгрузке товаров рекомендуется в договоре дополнительно прописывать место реализации товаров или выполнения работ для предотвращения претензий со стороны проверяющих. Однако при этом документы следует подготавливать по правилам российского законодательства.
Пример раздельного учета НДС
ООО «ВЕГА» осуществляет два вида деятельности, одна из которых подлежит обложению НДС, а вторая – нет. Расходы ООО «ВЕГА» по деятельности, облагаемой НДС, составляют 3 млн. рублей, НДС с расходов – 600 тыс. рублей.
Расходы ООО «ВЕГА» по деятельности, не облагаемой НДС, составляют 100 тыс. рублей, НДС с расходов 20 тыс. рублей.
Общие расходы компании равны 300 тыс. рублей, НДС 60 тыс. рублей.
Выручка компании от деятельности, облагаемой НДС составляет 4,5 млн. рублей без (НДС), а выручка компании от деятельности, не облагаемой НДС составляет 450 тыс. рублей.
Все расходы ООО «ВЕГА», приходящиеся на необлагаемую деятельность составляют:
300 000 х (450 000 / (4 500 000 + 450 000)) = 27 272,73 рублей
Общие расходы по необлагаемой деятельности составляют:
100 000 + 27 272,73 = 127 272,73 рублей
Определим долю расходов по необлагаемой деятельности:
127 272,73 / (3 000 000 + 100 000 + 300 000) х 100% = 3,74%
Расходы компании по деятельности, не облагаемой НДС, составляют менее 5%, поэтому НДС можно принять к вычету полностью в общих расходах.
НДС к вычету будет равен:
600 000 + 60 000 = 660 000 рублей.
В бухгалтерском учете по сделкам, облагаемым НДС, изменений нет. Операции отражают следующими проводками:
| Хозяйственная операция | Проводка |
| Начислен НДС | Д90 (91) К68 |
| НДС учтен и принят к вычету | Д19 К60
Д19 К76 Д68 К19 |
| НДС учтен и отнесен на увеличение стоимости | Д19 К60
Д19 К76 Д41 Д19 |
| НДС восстановлен | Д60 К68
Д91 К68 |
| НДС уплачен в бюджет | Д68 К51 |
Как учитывать при распределении НДС передачу активов в уставный капитал
В письме ФНС России от 04.06.2015 № ГД-4-3/9632@ налоговики дали ответ на вопрос об учете сумм НДС при передаче основных средств в уставный капитал дочерней организации.
Напомним, что передача имущества в качестве вклада в уставный капитал не признается ни объектом налогообложения (подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ), ни реализацией (подп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ).
В упомянутом письме чиновники напомнили, что в силу подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ суммы налога, принятые к вычету по товарам, работам, услугам, в том числе по основным средствам и НМА, имущественным правам, подлежат восстановлению налогоплательщиком, в частности, в случае передачи имущества, НМА, имущественных прав в качестве вклада в уставный капитал хозяйственных обществ. Есть в письме и ссылка на постановление Президиума ВАС РФ от 05.07.2011 № 1407/11, согласно которому правила раздельного учета сумм НДС применяются при осуществлении одновременно как облагаемых, так и необлагаемых операций по любым основаниям.
В качестве измерителя необлагаемой операции предлагается использовать денежную оценку имущества, вносимого в уставный капитал, определенную независимым оценщиком.
Поясняем: восстановленный НДС в раздельном учете не участвует — ведь он восстанавливается к начислению. Раздельный учет предлагается вести по суммам «входного» НДС, относящимся к периоду, в котором происходит передача имущества в уставный капитал. И стоимость передаваемого имущества будет считаться стоимостью операции, не облагаемой НДС.
В письме Минфина России от 26.10.2016 № 03-07-11/62251 чиновники фактически дали понять налогоплательщикам, что письмо ФНС России не было какой-то аномалией и ответом исключительно на конкретную ситуацию, это общий подход.
На основании п. 4.1 ст. 170 НК РФ указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав. В связи с этим в расчет пропорции для целей ведения раздельного учета НДС включается стоимость имущества, по которой данное имущество передается в качестве вклада в уставный капитал хозяйственных обществ.
Однако стоит обратить внимание на судебное постановление, на которое ссылаются налоговики в своем письме: в нем речь шла о правомерности невключения налогоплательщиком в расчет пропорции для распределения сумм НДС, уплаченных им в составе общехозяйственных расходов, выручки, полученной от реализации работ, местом реализации которых территория РФ не признается.
В связи с этим позиция чиновников представляется весьма спорной.
По нашему мнению, для расчета пропорции из п. 4.1 ст. 170 НК РФ должны использоваться суммы доходов от операций, облагаемых или не облагаемых НДС. Но при передаче имущества в уставный капитал другого общества компания не получает дохода.
Как бы то ни было, но чиновники создали для налогоплательщиков очень сложную и чреватую неприятностями ситуацию, И для ее разрешения нужно, по-видимому, новое решение суда по данному вопросу.
Методика разделения учета
Отсутствие законодательно закрепленного порядка рассматриваемого учета, позволяет плательщику самостоятельно в учетной политике определить для себя, как ведется раздельный учет по НДС, в том числе, утвердить случаи, методики, документы, регистры учета и т.п.
Учет, в т.ч., должен предусматривать подтверждение плательщиком обоснованности предъявления налога к вычету. Для этого нужно помнить, что НДС, уплаченный поставщикам в стоимости товаров, которые применяются в не облагаемой НДС деятельности, вычету не подлежат. Если же НДС по ним предъявлен плательщиком к вычету, его нужно восстановить в бюджет. Для этой цели в учетной политике надлежит закрепить порядок последующего восстановления по товарам, использованным в деятельности, не облагаемой НДС.
Порядок учета зависит от характера торговых операций с учетом пункта 4 статьи 170 НК РФ:
— если осуществляемая деятельность не облагается НДС, то налог исчисляется в цене товаров;
— если осуществляемая деятельность облагается НДС, то налог при декларировании указывается к вычету;
— если плательщиком одновременно осуществляются оба вида деятельности, НДС предъявляется к вычету или исчисляется в цене товаров в соответствующей пропорции по методике, закрепленной в учетной политике. Пропорцию на основе раздельного учета НДС можно не применять в случае, если часть необлагаемых товаров (работ, услуг) в общей деятельности не 5% и выше. Это правило позволяет плательщику брать вычет по всему «входящему налогу на добавленную стоимость».
Для разделения «входящего НДС» счета-фактуры, полученные от продавцов, по товарам, участвующим в деятельности плательщика, облагаемой НДС, учитываются в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты. Счета-фактуры по товарам, не предназначенным для такой деятельности, в книге покупок не регистрируются. Счета-фактуры по товарам, одновременно применяемым в облагаемой и необлагаемой деятельности, после завершения налогового периода учитываются в книге покупок только в части НДС, в отношении которой у плательщика возникает право на вычет.
Раздельный учет по облагаемым и необлагаемым операциям при исчислении НДС выражается в выделении в первичных учетных документах сумм налога при осуществлении деятельности, облагаемой НДС, и напротив, указания «НДС не облагается» при соответствующих операциях; обособленном учете отдельных операций в регистрах учета.
Согласно пункту 10 статьи 165 НК РФ в учетной политике должен быть предусмотрен и порядок исчисления налога по отношению к товарам, приобретенным для деятельности, результаты которой облагаются по налоговой ставке 0 процентов (см. также Письмо Минфина России от 29.04.2013. N 03-07-08/15125).
Рекомендации контролирующих органов:
1) Вычет НДС, заложенного в стоимости товаров, применяемых для операций за пределами РФ, возможен исключительно при обособлении учета налога для товаров, применяемых в облагаемой и необлагаемой деятельности. Данный вывод подтверждается в Определении Конституционного Суда РФ от 04.06.2013 N 966-О, Постановлении Президиума ВАС РФ от 05.07.2011 N 1407/11 (Письмо Налоговой службы РФ от 24.12.2013 N СА-4-7/23263);
2) Исчисление 5% расходов, указанных в пункте 4 статьи 170 НК РФ, по одной из нескольких операций, освобождаемых от НДС, не предусмотрено (Письмо Налоговой службы РФ от 03.08.2012 N ЕД-4-3/12919@);
3) при наличии в текущем месяце (квартале) сумм процентного (купонного) дохода по ценной бумаге (облигации) эти суммы учитываются при исчислении пропорции, предусмотренной пунктами 4, 4.1 статьи 170 НК РФ (Письмо Минфина России от 03.02.2016 N 03-07-11/5310);
4) Вычет НДС в рамках исполнения подряда для использования в деятельности на основании договора простого товарищества осуществляется участником, ведущим учет, при наличии раздельного учета операций, используемых для деятельности на основании договора простого товарищества, и другой деятельности (Письмо Минфина России от 29.12.2015 N 03-07-11/77264);
5) В связи с тем, что положение, указанное в абзаце 7 пункта 4 статьи 170 НК РФ, имеет отношение исключительно к плательщикам НДС, плательщики ЕНВД с долей совокупных затрат, понесенных в части деятельности, облагаемой ЕНВД, не превышающей 5% от суммы значений расходов (определенной по данным раздельного учета), не должен НДС, уплаченный в стоимости товаров (работ, услуг), предъявлять к вычету целиком (Письмо Минфина России от 25.12.2015 N 03-07-11/76106);
6) положения, указанные в пункте 4 статьи 170 НК РФ (в т.ч., по ведению раздельного учета НДС) соотносятся к торговым операциям, проводимым как в РФ (облагаемым НДС), так и торговым операциям вне границ Российской Федерации (не облагаемым НДС) (Письмо Минфина России от 22.12.2015 N 03-07-08/75085);
7) если при взаиморасчетах с иностранными покупателями используется иностранная валюта, а продажа товара осуществляется на территории вне пределов Российской Федерации, для осуществления раздельного учета НДС необходимо производить пересчет на валюту РФ по официальному курсу, соответствующему дате реализации (Письмо Минфина России от 30.10.2015 N 03-07-08/62609);
8) для плательщиков, применяющих положение абзаца 7 пункта 4 статьи 170 НК РФ (не ведение раздельного учета), в законодательстве отсутствует разрешение не восстанавливать налог, если впоследствии товары, в отношении которых НДС предъявлен к вычету на основании указанной нормы, используется в необлагаемых операциях (Письмо Минфина России от 20.07.2015 N 03-07-15/41623);
9) при расчете пропорции 5%, на которую указанно в пунктах 4, 4.1 статьи 170 НК РФ, прибыль плательщика от участия в капитале дочерних и зависимых хозяйственных обществ не участвует (Письмо Минфина России от 08.07.2015 N 03-07-11/39228);
10) при определении пропорции, на которую указано в пунктах 4, 4.1 статьи 170 НК РФ, участвуют как облагаемые операции, осуществляемые на возмездной и безвозмездной основе, так и не облагаемые НДС операции по любым основаниям, отраженным в главе 21 НК РФ (Письмо Минфина России от 24.04.2015 N 03-07-11/23524);
11) ситуация, при которой в конкретный период у плательщика отсутствуют торговые операции, либо осуществляются только облагаемые или только необлагаемые НДС операции, пропорция, на которую указано в пунктах 4, 4.1 статьи 170 НК РФ, исчисляется по методике раздельного учета, предусмотренной в учетной политике (Письмо Минфина России от 11.03.2015 N 03-07-08/12672);
12) в НК РФ отсутствует разрешение не обособлять учет НДС, если часть прибыли от облагаемых операций менее 5%. Следовательно, плательщику надлежит обособлять учет и в данной ситуации (Письмо Минфина России от 26.02.2015 N 03-07-11/9545);
13) если одновременно с облагаемыми НДС операциями, в т.ч., по ставке 0%, осуществляются необлагаемые торговые операции (т.к. место осуществления таких операций расположено не в России), а расходы на них менее 5% в процентном выражении, есть возможность не осуществлять раздельный учет НДС (Письма Минфина России от 19.12.2014 N 03-07-08/65765, от 17.06.2014 N 03-07-РЗ/28714);
14) учитывая, что пропорция, на которую указано в пункте 4 статьи 170 НК РФ, рассчитывается из результатов торговой деятельности за конкретный период, в целях раздельного учета стоимость ценных бумаг, участвующих в необлагаемых операциях, рассчитывается в соответствии с пп. 5 пункта 4.1 статьи 170 НК РФ по сумме всех операций с ценными бумагами, осуществленных за данный период (Письмо Минфина России от 26.11.2014 N 03-07-11/60111);
15) прибыль в виде процентов по ценной бумаге исключается из расчета пропорции в целях раздельного учета в соответствии с пунктами 4, 4.1 статьи 170 НК РФ (Письмо Минфина России от 18.08.2014 N 03-07-05/41205).
Отнесение в расходы по налогу на прибыль «иностранного» НДС
Когда фирма взаимодействует с иностранными партнерами, зачастую их счета-фактуры содержат НДС. Это иностранный НДС и к вычету он фирмой не принимается. Иностранный НДС вместе со стоимостью товара непосредственно относится на расходы по налогу на прибыль (письмо Минфина 05.2015г. № 03-07-08/28428).
Допустим, фирма получила от своего иностранного партнера товар на сумму 120 у.е., в т.ч. иностранный НДС – 20 у.е. Всю стоимость товара — 120 у.е., а также иностранный НДС, отнесут к расходам.
Если фирма реализует товары или услуги за рубеж, и иностранный партнер удержал при оплате свой НДС как агент, то такой НДС возможно включить в расходы. В подтверждение иностранный партнер должен представить документ своего государства об основаниях удержания налога (ст.313 НК РФ). Документ обязан содержать заверенный перевод. Эта позиция вошла в письмо Минфина от 18.05.2015г. № 03-07-08/28428.
Допустим, российская организация оказала услуги фирме-иностранцу стоимостью 120 у.е. Иностранный агент удержал при оплате 20 у.е. налога, взимаемого на основании закона своего государства. В таком случае наш плательщик относит на доход всю контрактную стоимость услуги (120 у.е.), а в расходы — удержанную иностранным агентом сумму НДС, при наличии справки от иностранного юридического лица, переведенной на русский язык.
Тонкости при расчёте пропорции раздельного учёта
Само соотношение состоит из данных по налоговому периоду. Период для сдачи налоговой декларации и оплаты составляет три месяца. Исключение составляют операции, совершенные в начале квартала.
Соответственно, распределять НДС можно по итогам того месяца, когда они были отображены у поставщика.
При распределении учета следует воспользоваться формулой:
Входной НДС – НДС к вычету = НДС, который включают в расходы.
Суть разделённого учёта из налога на добавленную стоимость — выдернуть именно то, что относится к облагаемым операциям. И эта сумма проставляется к вычету. При этом открывают разные субсчета к основным счетам.
Хорошо, когда понятно для какой организации закуплена продукция. Тогда ясно, что для оптовой организации можно сразу поставить вычет. А для розницы учесть этот вычет и прибавить к цене.
Объектами налогообложения НДС являются:
- реализация товаров, работ, услуг на территории России, передача имущественных прав (право требования долга, интеллектуальные права, арендные права, право постоянного пользования земельным участком и др.), а также безвозмездная передача права собственности на товары, результаты работ и оказания услуг. Ряд операций, указанных в пункте 2 статьи 146 НК РФ, не признаются объектами налогообложения НДС;
- выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
- передача для собственных нужд товаров, работ, услуги, расходы на которые не учитываются при расчете налога на прибыль;
- ввоз (импорт) товаров на территорию РФ.