Как правильно провести инвентаризацию нематериальных активов

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Как правильно провести инвентаризацию нематериальных активов». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Содержание

1. Периодичность проведения инвентаризации нематериальных активов

2. Какие данные проверяются?

3. Ответы на часто задаваемые вопросы по инвентаризации НМА

4. Выявлена недостача ОС

5. Случаи и сроки инвентаризации

6. Инвентаризация основных средств.

7. Меры, предпринимаемые по результатам проверки

8. Цель проведения инвентаризации

9. Документальное оформление итогов проверки

10. Инвентаризационная опись НМА

11. Учет нематериальных активов: новый год – новые требования

Итак, НМА являются коммерческими ценностями компании. Соответственно, они направлены сугубо на получение выгоды. В противном случае они не признаются таковыми, также не имеют материальной формы, они невещественные. Но принадлежат предприятию на законных основаниях. Это может быть как полное авторское право, что фактически стоит приравнять к собственности, так и использование по доверенности на временный срок с ограничениями. Данная категория относится к той части имущества, которая не участвует в обороте. Ведь их реализация происходит не один раз, а постоянно за тот срок, что они находятся в собственности. Многократное получение выгоды – вот основная цель. Поэтому, учет проводится, как инвентаризация внеоборотных активов предприятия.

Инвентаризация

Проведение инвентаризации рассмотрим на примере супер-маркета, поскольку он относится к предприятиям розничной торговли.

При проверке супермаркета с 24-часовым (круглосуточным) режимом работы (без перерывов и выходных) инвентаризация может проводиться тремя способами:

1) с закрытием супермаркета (В данном случае участие в инвентаризации принимают все работники супермаркета.)

2) с частичным закрытием супермаркета, когда закрывается только отдельный отдел на время инвентаризации(Для круглосуточно работающего супермаркета наилучшим будет время, когда поток покупателей минимальный, то есть приблизительно начиная с часа ночи и до шести часов утра. Инвентаризацию начинают по местам хранения товаров, по видам или группам товаров.)

3) без закрытия супермаркета, то есть инвентаризация осуществляется в рабочем режиме(без закрытия супермаркета и без нарушения режима работы. Это возможно при использовании кассы, оборудованной компьютером и другими устройствами, в которых отражаются все операции по движению товаров. Для этого в начале инвентаризации составляется список товаров по выбранным группам для пересчета, затем специалист по сбору данных по мобильным устройствам перечисляет товар согласно списку. Результаты пересчета переносятся в базу данных для сверки)

Определение результатов инвентаризации и отражение их в учете

Сначала определяется предварительный результат инвентаризации. Для этого в инвентаризационной описи рядом с показателями фактического наличия ценностей указывают данные бухгалтерского учета.

Результатами инвентаризации могут быть:

1) совпадение фактических и учетных данных об остатках товарно-материальных ценностей;

2) расхождение между фактическими и учетными данными об остатках товарно-материальных ценностей, то есть инвентаризационные разницы, в том числе:

а) излишки, когда фактические остатки товарно-материальных ценностей больше учетных;

б) недостачи, когда фактические остатки товарно-материальных ценностей меньше учетных.

Расхождения, возникающие в виде недостач или излишков товаров, переносятся в сравнительную ведомость для исчисления окончательных результатов инвентаризации.

Окончательные результаты инвентаризации определяются после проведения взаимозачета излишков и недостач товарно-материальных ценностей, а потом отражаются в бухгалтерском учете предприятия в том месяце, в котором закончена инвентаризация.

Излишки товарно-материальных ценностей подлежат обязательному оприходованию и зачислению в состав доходов отчетного периода.

Непокрытые недостачи товарно-материальных ценностей зачисляются в расход отчетного периода и классифицируются следующим образом:

в пределах норм естественной убыли — возникающие вследствие усушки, испарения, распыления, выветривания, раструски, вытекания и т. п. Такие недостачи списываются на расходы отчетного периода;

сверх норм естественной убыли — возникающие вследствие порчи, боя, краж, чрезвычайных событий и т. п. При установлении материально ответственных лиц сумма нанесенного ущерба подлежит возмещению предприятию.

Периодичность проведения инвентаризации нематериальных активов

Сроки и частота проведения инвентаризации устанавливаются руководителем. В обязательном порядке необходимо провести ревизию активов в 4 квартале перед формированием годовой отчетности. В остальных случаях необходимость в мероприятии контроля определяет руководитель предприятия.

Рассмотрим случаи, требующие проверки состояния НМА в таблице ниже.

Периодичность инвентаризации	Причины потребности
Один раз в течение года	Подготовка данных для составления годовой отчетности
Один раз в полугодие	Проверка состояния НМА и документов в учете для полугодового и годового балансов
Несколько раз, по необходимости (кроме случаев обязательного проведения инвентаризаций)	Смена материально-ответственного лица, в обязанности которого входит учет и хранение НМА, или увольнения более половины группы ответственных лиц
Изменение структуры предприятия – присоединение, ликвидация, смена собственника
Переоценка активов по рыночной стоимости
Выявление факта хищения или порчи актива
Возникновения форс-мажорного обстоятельства – пожара, затопления, приведших к полной или частичной утрате имущества

Какие данные проверяются?

В процессе проверки потребуется проконтролировать, соответствует ли актив понятию НМА. Активы нематериального характера должны иметь документальное подтверждение самого НМА и исключительных прав на него. В процессе инвентаризации подтверждается наличие патента, свидетельства авторского права или товарного знака, договора на приобретение исключительного права и прочие документы.

Одним из основных критериев отнесение актива к НМА является его исключительность, при определении которой необходимо учитывать:

При отсутствии исключительных прав объект не относится к НМА и затраты на его приобретение или создание относятся на расходы.
Требование относится к НМА, созданным после 2001 года.
Ранее условием отнесения актива к НМА выступало право, проистекающее из других видов договоров.

Выявленные в ходе проверки договоры на НМА до 2001 года с истекшим сроком действия договоров по передаче неисключительных объектов описание их включается в опись. По составленным материалам производится списание объектов с забалансового счета.

Ответы на часто задаваемые вопросы по инвентаризации НМА

Приведем ответы на часто задаваемые вопросы:

Вопрос №1. Имеют ли право материально ответственные лица выразить несогласие с описью инвентаризации НМА.

Материально ответственные лица вносят запись в конце инвентаризационной описи. В тексте указывается о том, что проверка проводилась в их присутствии. В тексте допускается указание возражений на действия лиц из состава комиссии.

Вопрос №2. Допускаются ли исправления неверных записей в материалах инвентаризации?

Исправления, допущенные при заполнении описи, исправляются с заверением новой записи всеми членами комиссии. Корректировка производится во всех экземплярах.

Вопрос №3. Сколько описей составляется в результате проведения инвентаризации НМА?

При проверке состояния НМА данные формируются отдельно по собственным объектам, полученным на время для ответственного хранения и переданным в аренду.

Вопрос №4. Какие объекты исключаются из состава НМА при инвентаризации как не давшие результата?

В ходе ревизии НМА комиссия должна выделить средства, не подлежащие учету в качестве активов нематериального свойства. Исключаются разработки НИОКР, не давшие результата, научные разработки, не получившие документального оформления и финансовые вложения в неэффективные разработки.

Вопрос №5. Проводится ли инвентаризация активов, подготовленных к выбытию путем списания?

Объекта НМА, числящиеся на момент начала проведения инвентаризации, подлежат проверке, равно как и другие средства, состоящие на балансе. Для учета выбывающих активов составляется отдельная опись с указанием причин списания.

Выявлена недостача ОС

При обнаружении недостачи отражается выбытие объекта ОС (п. 40-42 ФСБУ 6/2020). Списание объекта оформляется актом (форма № ОС-4), утверждаемым руководителем организации. На основании этого акта, переданного бухгалтерской службе, в инвентарной карточке (форма № ОС-6) делается отметка о выбытии.

В бухгалтерском учете отражается:

Дебет 01.«Выбытие основных средств» Кредит 01. «Первоначальная стоимость» — списана первоначальная стоимость ОС;
Дебет 02 Кредит 01.«Выбытие основных средств» — списана накопленная амортизация;
Дебет 94 Кредит 01.«Выбытие основных средств» — списана остаточная стоимость объекта.

В зависимости от наличия виновного лица недостача списывается:

Дебет 73 Кредит 94 — установлено виновное в недостаче лицо;
Дебет 73 Кредит 98 — отражена разница между рыночной и остаточной стоимостью имущества;
Дебет 51 Кредит 73 — взыскан ущерб в размере рыночной стоимости имущества с виновного лица;
Дебет 98 Кредит 91.«Прочие доходы» — признан прочий доход;
Дебет 91.«Прочие расходы» Кредит 94 — конкретный виновник отсутствует.

Периметр инвентаризации охватывает все имущество и обязательства, которыми организация располагает, а именно:

активы и обязательства, учитываемые в бухгалтерском учете непосредственно;
не учитываемые в составе активов, но подлежащие отражению в бухгалтерском учете на забалансовых счетах и (или) информация о которых подлежит раскрытию в бухгалтерской (финансовой) отчетности;
имущество, не учтенное экономическим субъектом.

Все вместе эти объекты входят в состав объектов инвентаризации. Инвентаризация имущества, не признанного в бухгалтерском учете (или признание которого прекращено), обеспечивает уверенность инвентаризационной комиссии в том, что все располагаемые объекты, которые отвечают признакам активов, учтены в их составе.

Положениями стандарта раскрывается суть инвентаризации и ее цель, установленные Федеральным законом «О бухгалтерском учете» №402-ФЗ. Фактическое наличие активов и обязательств должно выявляться путем:

установления их действительного существования;
оценки их состояния;
обоснованности нахождения у экономического субъекта.

Случаи и сроки инвентаризации

Обязательное проведение инвентаризации устанавливается законодательством Российской Федерации. Но каким бы актом законодательства не предусматривалось такая обязанность, инвентаризация должна проводиться по правилам ФСБУ 28/2023. Для целей бухгалтерского учета инвентаризация обязательна:

при составлении годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности (экономический субъект вправе проводить инвентаризацию библиотечных фондов один раз в пять лет, иных основных средств – один раз в три года);
при передаче (возврате) активов экономического субъекта, имущественного комплекса (за исключением обычной деятельности экономического субъекта) в аренду, управление, безвозмездное пользование, а также при отчуждении активов экономического субъекта;
при смене работника, на которого возложена материальная ответственность;
при смене руководителя коллектива (бригадира), при выбытии из коллектива (бригады) более 50 процентов его членов, а также по требованию одного или нескольких членов коллектива (бригады) (при коллективной (бригадной) материальной ответственности);
при установлении факта утраты или порчи (повреждения) активов;
в случае пожара, аварии, стихийного бедствия, а также иного бедствия, в результате которого сложилась чрезвычайная ситуация;
при реорганизации организации, за исключением случаев реорганизации в форме преобразования;
при ликвидации организации.

Инвентаризация основных средств.

•
•Раздел 1. Внеоборотные активы
•Тема 1.1. Учет основных средств
•1. Понятие, классификация и оценка основных средств.
•2. Учет движения основных средств.
•Поступление объектов основных средств в организацию.
•Выбытие объектов основных средств из организации.
•3. Учет амортизации основных средств.
•4. Учет ремонта основных средств.
•5. Учета арендованных основных средств.
•Учет арендованных основных средств у арендодателя.
•Учет арендованных основных средств у арендатора.
•6. Инвентаризация основных средств.
•Тема 1.2. Учет нематериальных активов.
•1. Понятие, классификация и оценка нематериальных активов.
•1. Исключительные права патентообладателя на изобретения, промышленные образцы, полезные модели и селекционные достижения:
•2. Исключительные авторские права на программы для эвм и базы данных:
•3. Исключительные права владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров:
•4. Деловая репутация организации, организационные расходы:
•2. Учет движения нематериальных активов.
•Поступление
•04 «Нма»
•Учет приобретения нематериальных активов за плату.
•Учет создания нематериальных активов организацией.
•Учет поступления нма в качестве вклада в уставный капитал.
•Учет безвозмездного получения нематериальных активов.
•Учет поступления нма по договору мены.
•Деловая репутация организации.
•3. Учет амортизации нематериальных активов.
•Тема 1.3. Учет долгосрочных инвестиций.
•1. Понятие долгосрочных инвестиций.
•2. Хозяйственный способ долгосрочных инвестиций.
•3. Подрядный способ долгосрочных инвестиций.
•Тема 1.4. Учет финансовых вложений.
•1. Понятие, классификация и оценка финансовых вложений.
•2. Учет вкладов в уставный капитал других организаций.
•3. Учет финансовых вложений в ценные бумаги.
•4. Учет финансовых вложений в займы.
•5. Обесценение финансовых вложений
•6. Инвентаризация финансовых вложений.
•Раздел 2. Оборотные активы.
•Тема 2.1. Учет производственных запасов.
•1. Понятие, классификация и оценка производственных запасов.
•2. Учет движения производственных запасов.
•Учет поступления производственных запасов.
•Особенности учета и оценки материалов при использовании счетов 15 и 16.
•3. Учет транспортно-заготовительных расходов.
•4. Инвентаризация производственных запасов.
•Тема 2.2. Учет затрат на производство.
•1. Понятие, состав и классификация затрат.
•Виды калькуляций
•Классификация затрат на производство
•2. Методы калькулирования себестоимости. Нормативный метод калькулирования себестоимости.
•Позаказный метод калькулирования себестоимости.
•Попередельный метод калькулирования себестоимости.
•3. Система счетов для учета затрат на производство. Учет затрат основного производства
•Учет затрат вспомогательного производства
•Учет незавершенного производства
•1. В массовом и серийном производстве:
•Учет общепроизводственных расходов
•Учет общехозяйственных расходов
•Учет непроизводительных расходов и потерь
•Учет расходов будущих периодов и зарезервированных расходов
•Тема 2.3. Учет готовой продукции и товаров.
•1. Учет готовой продукции. Понятие и оценка готовой продукции (работ, услуг).
•Учет выпуска готовой продукции (работ, услуг).
•Варианты синтетического учета готовой продукции
•Отгрузка (отпуск) продукции, работ и услуг покупателям и заказчикам.
•26 «Общехозяйственные расходы»
•Учет расходов на продажу
•Учет товаров отгруженных
•2. Учет товаров и торговой наценки.
•Тема 2.4. Учет денежных средств.
•1. Учет кассовых операций.
•2. Учет операций по расчетным счетам.
•3. Учет операций по валютным счетам.
•4. Учет денежных средств на специальных счетах.
•5. Учет переводов в пути.
•Тема 2.5. Учет дебиторской задолженности.
•2. Учет с покупателями и заказчиками.
•3. Учет с разными дебиторами.

Меры, предпринимаемые по результатам проверки

По окончании проверки материалы передаются руководителю на утверждение. Датой окончания проверки служит день подписания документов руководителем предприятия. Полученные данные служат основанием для принятия решения по полученным результатам инвентаризации.

Данные, выявленные в ходе проверки	Принимаемые меры
Получены показатели полного соответствия результатов проверки с учетов	Действия не принимаются
Актив, созданные или приобретенный после 2001 года, не отвечает требованию исключительности	Отнести затраты на текущие расходы или счет 97 «Расходы будущих периодов», если использование актива предполагается длительное время
Выявлен актив, не включенный в данные бухгалтерского учета	Сведения из описи и ведомости служат основанием для постановки объекта НМА на учет
Выявлен полученный на время объект с истекшим сроком действия договора	Оформляется акт на списание
Определен объект НМА с моральным износом
Выявлена недостача НМА, полученная за счет действий или бездействия виновных лиц	После документального подтверждения виновников недостачи убыток списывается за счет ответственных лиц.
Выявлена недостача НМА, виновные лица по которой не установлены	Недостача списывается на финансовые результаты

Цель проведения инвентаризации

Данные учета НМА, подтвержденных инвентаризацией, используются при составлении промежуточных балансов и годовой отчетности. Ревизия активов позволяет контролировать состояние, наличие и сохранность НМА.

В результате ревизии могут быть получены несколько вариантов итогов:

Полное соответствие данных имеющимся показателям бухгалтерского учета.
Наличие неучтенных на дату начала проверки активов. НМА должен быть включен в инвентаризационную опись с последующей постановкой на учет.
Отсутствие документального подтверждения НМА в результате утери, порчи или возникновения форс-мажорных обстоятельств. Недостаток документов отражается в акте с выявлением виновного лица.

Документальное оформление итогов проверки

В ходе описи комиссия должна проверить документы первичного учета, которые предоставили ответственные за это работники. По итогам инвентаризации НМА результаты фиксируют в итоговой описи. Данная опись должна быть включена в состав материалов инвентаризации.

Стоит выделить следующие особенности формирования описи:

заполнять опись разрешается как вручную, так и на компьютере; главным условием является проставление на документе оригинальных подписей;
нельзя пропускать сроки; строчки, оставшиеся пустыми, нужно перечеркнуть;
название объектов должно быть указано в той номенклатуре и тех единицах, которые приняты в учете;
каждый лист описи обязательно должен быть пронумерован;
на каждом листе должен быть подведен итог перечисленных объектов в натуральных единицах.

Инвентаризация
НМАоформляются
по формам, утвержденным в Учетной политике по БУ (ч. 5 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ, п. 4 ПБУ 1/2008). За основу можно взять N
ИНВ-1а
, утв. Постановлением Госкомстата N 88 от 18.08.1998. Реквизиты бланка можно дополнить или сократить. Главное, чтобы были обязательные реквизиты первички из ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ.

Организации могли НЕ признавать в доходах по НУ принятые на учет права на результаты интеллектуальной деятельности, обнаруженные при инвентаризации имущества и имущественных прав в 2018-2019 (п. 3.6 ст. 251 НК РФ, п. 2 ст. 2 Федерального закона от 18.07.2017 N 166-ФЗ). С 2021 данной исключение уже не действует и такие доходы признаются в НУ.

Инвентаризационная опись НМА

Для того чтобы начать процесс, предварительно необходимо уяснить, что же попадает в наше поле зрение.

А это:

Авторские права. Принято считать, что к ним относится только различные достижения в области культуры и искусства. Художественные произведения, картины, иллюстрации, музыкальные фрагменты или видеоряд. Но список оказывается куда шире. Сюда стоит отнести и программы, различные модели, планы, стратегии, алгоритмы и многое иное. И специфика из культурной легко перерастает в научную.
Патенты. Данные права касаются изобретений. То есть, какое-то устройство, механизм, форма, графическая оболочка и многое иное. Ключевое отличие в том, что в данном случае имеет место не сам конкретный результат, например, научная статья. А лишь принцип, который далее используется лишь теми, кому действие позволено законом.
Слоганы, наименования, товарные знаки, бренды и схожее. Главная ценность в коммерческой составляющей. А также в ассоциациях, которые люди присваиваются какому-то названию.
Репутация проекта, ущемление которой карается по текущему законодательству Российской Федерации.

Учет нематериальных активов: новый год – новые требования

С января 2021 года действует федеральный стандарт бухгалтерского учета государственных финансов «Нематериальные активы» (далее — ФСБУ НМА), утвержденный приказом Минфина России от 15.11.2019 г. №181н «Об утверждении федерального стандарта бухгалтерского учета государственных финансов «Нематериальные активы». Данный стандарт определяет порядок отражения в бухгалтерском учете операций с нематериальными активами и требования к информации о нематериальных активах, раскрываемой в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

В декабре 2021 года в разделе «Методический кабинет» сайта Минфина России были опубликованы методические рекомендации по применению федерального стандарта бухгалтерского учета государственных финансов «Нематериальные активы» (письмо Минфина России от 30.11.2020 №02-07-07/104384 «О направлении Методических рекомендаций по применению федерального стандарта бухгалтерского учета государственных финансов «Нематериальные активы»).

Согласно пункту 6 ФСБУ НМА, нематериальным активом является объект нефинансовых активов, предназначенный для постоянного использования в деятельности учреждения свыше 12 месяцев, не имеющий материально-вещественной формы, с возможностью его идентификации, в отношении которого, у субъекта учета возникли исключительные или неисключительные права в соответствии с лицензионными договорами либо иными документами, подтверждающими существование прав на такой актив.

Идентификация нематериального актива возможна, если он соответствует одному из требований:

может быть выделен (обособлен) и продан, передан (защищен лицензией), арендован или обменен отдельно или вместе с относящимся к нему договором, активом или обязательством, независимо от намерений учреждения;
возникает из условий договоров (соглашений), независимо от того, является ли он отделяемым или нет.

Пунктом 4 ФСБУ НМА определено, что стандарт не применяется в отношении:

финансовых активов, финансовых вложений;
не давших положительного результата научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ;
не законченных и не оформленных в соответствии с условиями договоров результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ;
материальных носителей (вещей), в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации;
прав использования официальными символами, наименованиями и отличительными знаками;
прав пользования активом, возникающим по договорам аренды;
расходов на создание нематериальных активов, предназначенных для отчуждения;
расходов на проведение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических разработок, производимых субъектом учета при выполнении им договоров по оказанию услуг, выполнению работ в рамках приносящей доход деятельности (государственного (муниципального) задания);
результатов интеллектуальной деятельности, приобретенных для последующего отчуждения (продажи);
созданных силами субъекта учета товарных знаков и знаков обслуживания, выходных данных и (или) связанных с ними торговых наименований, формул, рецептов и экспертных знаний и иных объектов аналогичного характера, а также внутренне созданной деловой репутации.

Но даже при том, что у них нет материальной формы, они все так же подлежат бухгалтерскому учету, итоги которой сохраняются в специальных документах. Разумеется, проверять фактическое наличие обычной сверкой невозможно. Ведь их в физическом мире и нет. Но допустимо выявлять документные основания для их использования, корректность оформления, правильность приема или передачи, возможность реализации в определенный срок и на конкретном географическом участке.

Причем зачастую количество таких объектов вполне способно даже превосходить остальные, соответственно, проверка становится затяжной процедурой. И провести ее без соответствующих знаний, а также подходящего программного обеспечения – крайне затруднительно.