Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Бухгалтерский учёт и аудит кассовых операций». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Актуальность работы. Все организации, исполняя производственную и хозяйственную деятельность, вступают во взаимоотношения с иными предприятиями, учреждениями, организациями, работниками предприятия и отдельными лицами. Данные взаимоотношения основываются на разных денежных расчетах в процессе заготовления, производства и реализации продукции, работ или же услуг. Неустанно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает постоянное восстановление разнообразных расчётов. Правильная организация расчетных операций гарантирует стабильность оборачиваемости средств организации, закрепление в ней договорной и расчетной дисциплины и улучшение ее финансового состояния.
Наличные денежные средства в кассе
Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах организации предназначен счет 50 «Касса». Для данного счета в 1С предусмотрены следующие субсчета для учета наличных средств:
| Код | Наименование | Субконто 1 | Субконто 2 | Субконто 3 |
| 50.01 | Касса организации | Статьи движения денежных средств | ||
| 50.02 | Операционная касса | Статьи движения денежных средств | ||
| 50.04 | Касса по деятельности платежного агента | Статьи движения денежных средств | ||
| 50.21 | Касса организации (в валюте) | Статьи движения денежных средств |
Порядок учета кассовых операций с иностранной валютой
На данный момент множество компаний ведут дела как на отечественном рынке, так и на зарубежном. Фирмы выполняют экспорт за границу товаров и услуг, а также занимаются импортом. Все расчеты обычно проходят в иностранной валюте. Следовательно, появляется потребность заниматься учетом валютных проводок и ценностей, чтобы не нарушить законодательные нормы.
Главным законодательным актом, который регулирует такие проводки в нашем государстве, считается Федеральный закон №173 «О валютном контроле и регулировании». Полномочия по установлению правил выполнения кассовых операций возлагаются на Центробанк.
Денежными средствами компаний в инвалюте являются:
- Кассовая наличность.
- Деньги на валютных счетах банков.
- Деньги в инвалюте, аккредитивах, чеках и банковских вкладах.
- Инкассированные деньги, которые были внесены в кассы кредитных фирм для перечисления на банковские счета, однако еще не зачисленные на момент создания отчета.
Специальные счета открываются банком для обособленного хранения части безналичных денежных средств клиента, предназначенных для конкретных целей.
К счету 55 «Специальные счета в банках» могут быть открыты субсчета:
- 55-1 «Аккредитивы»;
- 55-2 «Чековые книжки»;
- 55-3 «Корпоративные банковские карты»
- и др.
На субсчете 55-1 «Аккредитивы» учитывается движение средств, находящихся в аккредитивах. Зачисление средств отражается следующей бухгалтерской записью:
- Дебет сч.55 «Специальные счета в банках», субсчет 55-1 «Аккредитивы»
- Кредит сч.51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».
По мере использования этих средств (согласно выпискам банка) производится запись:
- Дебет сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
- Кредит сч.55 «Специальные счета в банках», субсчет 55-1 «Аккредитивы».
Неиспользованные средства в аккредитивах после восстановления банка на тот счет, с которого они были перечислены, отражаются так:
- Дебет сч.51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»
- Кредит сч.55 «Специальные счета в банках», субсчет 55-1 «Аккредитивы».
Аналитический учет по субсчету 55-1 «Аккредитивы» ведется по каждому отдельно выставленному аккредитиву.
На субсчете 55-2 «Чековые книжки» учитывается движение средств, находящихся в чековых книжках. Депонирование средств при выдаче чековых книжек отражается бухгалтерской записью:
- Дебет сч.55 «Специальные счета в банках», субсчет «Чековые книжки»
- Кредит сч.51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».
Суммы, полученные в банке по чековым книжкам, списываются по мере оплаты выданных организацией чеков (согласно выпискам банка):
- Дебет сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
- Кредит сч.55 «Специальные счета в банках», субсчет «Чековые книжки».
Суммы по чекам выданным, но не оплаченным банком (не предъявленным к оплате), остаются на счете 55 «Специальные счета в банках»; сальдо по субсчету 55-2 «Чековые книжки» должно соответствовать сальдо по выписке банка.
Суммы по возвращенным в банк чекам (оставшимся неиспользованными) отражаются следующей записью:
- Дебет сч.51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»
- Кредит сч.55 «Специальные счета в банках», субсчет 55-2 «Чековые книжки».
Аналитический учет по субсчету 55-2 «Чековые книжки» ведется по каждой полученной чековой книжке.
В настоящее время в России активно распространяется новая для юридических и физических лиц форма расчетов — расчеты с использованием банковских корпоративных (пластиковых) карт: расчетные и кредитные. Расчетная карта — это банковская карта, использование которой позволяет держателю распоряжаться денежными средствами со счета организации в пределах расходного лимита; кредитная — позволяет ее держателю осуществлять операции в размере предоставленной банком кредитной линии.
Чтобы стать держателем корпоративной банковской карты, организация должна представить в банк заявление на ее приобретение с указанием типа карты и валюты, вносимой на специальный карточный счет, желаемый порядок получения выписок со счета, имя и паспортные данные будущего пользователя карты. Все условия пользования картой оговариваются в договоре. Для перечисления средств с расчетного счета на специальный карточный счет организация представляет в свой банк платежное поручение на перевод средств. Средства, перечисленные на специальный карточный счет в бухгалтерии, учитываются на самостоятельном субсчете 55-3 «Корпоративные банковские карты». Все записи на субсчете могут производиться только на основании выписок из банка со специального карточного счета.
Пополнение «карточного» счета отражается по дебету субсчета 55-3 в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Переводы на этот счет могут осуществляться только безналичным путем с расчетных (текущих) счетов организации. Не допускается пополнение указанного счета путем перечисления средств третьими лицами.
Перечисление средств на «карточный счет» отражается проводками:
- Дебет сч.55 «Специальные счета в банках», субсчет 55-3 «Корпоративные банковские карты»
- Кредит сч.51 «Расчетные счета»,
- Кредит сч.52 «Валютные счета».
Установлен определенный перечень операций, расчеты по которым могут производиться с корпоративной банковской карты. При выдаче под отчет работнику пластиковой карты на счетах бухгалтерского учета делается запись:
- Дебет сч.71 «Расчеты с подотчетными лицами»
- Кредит сч.55 «Специальные счета в банках», субсчет 55-3 «Корпоративные банковские карты».
После пользования пластиковой картой сотрудник представляет в бухгалтерию авансовый отчет. Банк, в свою очередь, проверяет целевое использование средств с пластиковой карточки (авансовый отчет). После представления и утверждения авансового отчета о произведенных расходах на счетах бухгалтерского учета делается запись:
- Дебет сч.10 «Материалы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.
- Кредит сч.71 «Расчеты с подотчетными лицами».
Организация может открывать работникам пластиковые карты «зарплатные». Банк самостоятельно заключает с каждым сотрудником договор о расчетном обслуживании его пластиковой карты, заводит специальные лицевые (депозитные) счета работников и каждый месяц на основании платежного поручения перечисляет на них зарплату:
- Дебет сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
- Кредит сч.51 «Расчетные счета».
На отдельных субсчетах, открываемых к счету 55 «Специальные счета в банках», учитывается движение средств целевого финансирования, в частности поступивших бюджетных средств, средств на финансирование капитальных вложений и на другие цели.
Получение средств целевого финансирования отражается записью:
- Дебет сч.55 «Специальные счета в банках», соответствующий субсчет
- Кредит сч.86 «Целевое финансирование».
При использовании целевых средств делается запись:
- Дебет сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами»
- Кредит сч.55 «Специальные счета в банках», соответствующий субсчет.
По окончании строительства или финансирования других расходов (на сумму использованных средств) составляется следующая бухгалтерская запись:
- Дебет сч.86 «Целевое финансирование»
- Кредит сч.83 «Добавочный капитал».
Аналитический учет по счету 55 должен обеспечить возможность получения данных о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках, депозитах, других источниках на территории России и за ее пределами.
Для совершения операций по специальным счетам в банке применяются те же первичные документы, что и по расчетному счету. В зависимости от количества операций могут открываться отдельные оборотно-сальдовые ведомости на каждый аналитический счет.
Учет переводов в пути. Денежные средства (переводы) в пути — это суммы (преимущественно выручка от продажи товаров организаций, осуществляющих торговую деятельность), внесенные в кассы банков или кассы почтовых отделений, но еще на зачисленные на расчетные или иные счета организации. Для обобщения информации о движении этих средств применяется счет 57 «Переводы в пути».
Основанием для принятия на учет по счёту 57 «Переводы в пути» сумм являются квитанции банка, сберегательной кассы, почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам и другие документы.
Суммы наличных средств, сданные в банки, инкассаторам и почтовым отделениям, в бухгалтерском учете отражаются следующим образом:
- Дебет сч.57 «Переводы в пути»
- Кредит сч.50 «Касса».
Суммы, зачисленные на расчетный счет в банке, отражаются согласно выписке банка:
- Дебет сч.51 «Расчетные счета»
- Кредит сч.57 «Переводы в пути».
Движение денежных средств (переводов) в иностранных валютах учитывается на счете 57 «Переводы в пути» обособленно.
Аналитический и синтетический учет операций по специальным счетам в банке в условиях журнально-ордерной формы учета ведется в журнале-ордере № 3 на основании выписок банка.
Тесты для программированного контроля
| 1. Денежные средства организации представляют собой: | ||
| Ответы: | 1. | Совокупность денег, находящихся в кассе и на расчетном счете. |
| 2. | Совокупность денег, находящихся в кассе, на банковских, расчетных, валютных, специальных и депозитных счетах, аккредитивах, чековых книжках, переводах в пути и денежных депозитах. | |
| 3. | Совокупность денег, находящихся на депозитных и специальных счетах в банке. | |
| 4. | Совокупность денег, находящихся в чековых книжках, переводах в пути и денежных документах. | |
| 2. Где организации должны хранить свободные денежные средства? | ||
| Ответы: | 1. | В кассе организации. |
| 2. | На расчетных счетах в учреждениях банков. | |
| 3. | На депозитных и специальных счетах в банках. | |
| 4. | В чековых книжках. | |
| 3. Каким документом оформляется поступление наличных денежных средств в кассу организации? | ||
| Ответы: | 1. | Расходными и кассовыми ордерами. |
| 2. | Квитанцией к приходному кассовому ордеру. | |
| 3. | Приходным кассовым ордером. | |
| 4. | Выпиской из кассовой книги. | |
| 4. Расчеты наличными денежными средствами между юридическими лицами осуществляются: | ||
| Ответы: | 1. | Без ограничения размера. |
| 2. | В пределах 10 тыс.руб. за одну операцию. | |
| 3. | В пределах 25 тыс.руб. по одной сделке. | |
| 4. | 60 тыс.руб. по одному договору. | |
| 5. На какое должностное лицо возлагается контроль за правильным ведением кассовых операций? | ||
| Ответы: | 1. | На руководителя организации. |
| 2. | На кассира. | |
| 3. | На главного бухгалтера. | |
| 4. | На финансового директора. | |
| 6. Лимит денежных средств в кассе устанавливается: | ||
| Ответы: | 1. | Порядком ведения кассовых операций в РФ. |
| 2. | По согласованию с учреждением банка. | |
| 3. | Руководителем организации. | |
| 4. | Не устанавливается. | |
| 7. Каким документом оформляется снятие наличных денег с расчетного счета? | ||
| Ответы: | 1. | Платежным поручением. |
| 2. | Объявлением на взнос наличными. | |
| 3. | Чеком. | |
| 4. | Платежным требованием-поручением. | |
| 8. На каком счете осуществляется учет денежных документов? | ||
| Ответы: | 1. | 57 «Переводы в пути». |
| 2. | 50 «Касса». | |
| 3. | 52 «Валютный счет». | |
| 4. | 51 «Расчетный счет». | |
| 9. Условия осуществления операций с корпоративными картами устанавливаются: | ||
| Ответы: | 1. | По договоренности между организацией и банком. |
| 2. | Нормативными документами. | |
| 3. | Учредительными документами банка. | |
| 4. | Уставными документами организации. | |
| 10. К переводам в пути относятся: | ||
| Ответы: | 1. | Только сдача выручки инкассатору. |
| 2. | Только сдача выручки в отделение связи. | |
| 3. | Сдача выручки инкассатору, в отделение связи, в вечернюю кассу банка. | |
| 4. | Только сдача денежных средств в вечернюю кассу банка. |
Счет 50 «Касса»корреспондирует со счетами:
|
По дебету |
По кредиту |
|||
|
51 |
Расчетные счета |
Расчетные счета |
51 |
|
|
52 |
Валютные счета |
Валютные счета |
52 |
|
|
55 |
Специальные счета в банках |
Специальные счета в банках |
55 |
|
|
57 |
Переводы в пути |
Переводы в пути |
57 |
|
|
60 |
Расчеты с поставщиками и подрядчиками |
Финансовые вложения |
58 |
|
|
62 |
Расчеты с покупателями и заказчиками |
Расчеты с поставщиками и подрядчиками |
60 |
|
|
66 |
Расчеты по краткосрочным кредитам и займам |
Расчеты с покупателями и заказчиками |
62 |
|
|
67 |
Расчеты по долгосрочным кредитам и займам |
Расчеты по краткосрочным кредитам и займам |
66 |
|
|
71 |
Расчеты с подотчетными лицами |
Расчеты по налогам и сборам |
68 |
|
|
73 |
Расчеты с персоналом по прочим операциям |
Расчеты по социальному страхованию и обеспечению |
69 |
|
|
76 |
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами |
Расчеты с персоналом по оплате труда |
70 |
|
|
79 |
Внутрихозяйственные расчеты |
Расчеты с подотчетными лицами |
71 |
|
|
80 |
Уставный капитал |
Расчеты с персоналом по прочим операциям |
73 |
|
|
86 |
Целевое финансирование |
Расчеты с учредителями |
75 |
|
|
90 |
Продажи |
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами |
76 |
|
|
91 |
Прочие доходы и расходы |
Внутрихозяйственные расчеты |
79 |
|
|
98 |
Доходы будущих периодов |
Уставный капитал |
80 |
|
|
99 |
Прибыли и убытки |
Собственные акции (доли) |
81 |
|
|
Недостачи и потери от порчи ценностей |
94 |
|||
|
Прибыли и убытки |
99 |
|||
Особенности отражения учета денежных средств в учетной политике организации
В учетной политике организации должен быть отражен ряд аспектов, связанных с учетом денежных средств. Прежде всего, в части учета денежных средств организации в рамках существенных способов ведения бухгалтерского учета должны быть раскрыты те моменты, без знания о применении которых невозможно достоверно оценить движение денежных средств организации. По аналогичной причине должны раскрываться и изменения в учетной политике, оказавшие или способные оказать существенное влияние на движение денежных средств.
Вместе с тем следует отметить, что движение денежных средств организации, которое должно отражаться в форме №4 бухгалтерской отчетности «Отчет о движении денежных средств», не зависит от конкретных положений учетной политики. Данная специфика обусловлено строгим регулированием учета денежных средств, что не допускает какой-либо вариативности учетного процесса на данном участке бухгалтерского учета. Следовательно, данные аспекты не отражаются в учетной политике организации.
В учетной политике должны быть закреплены следующие нормы относительно учета денежных средств.
| Основные нормы | Дополнительные аспекты |
|---|---|
| лимит остатка наличных денег в кассе организации; | выручка от продажи признается в учете в обычном порядке или по мере поступления денежных средств; |
| порядок хранения денежных средств и денежных документов в кассе; | порядок проведения инвентаризации денежных средств организации; |
| порядок проведения наличных расчетов с применением контрольно-кассовой техники или бланков строгой отчетности, перечень которых нужно утвердить; | порядок пересчета стоимости денежных знаков в кассе; |
| порядок выдачи денежных средств в подотчет | пересчет денежных средств организации в иностранной валюте производится в рубли на дату совершения операций в иностранной валюте, на дату составления бухгалтерской отчетности или по мере изменения курсов иностранных валют, котируемых ЦБ РФ; |
| размер и условия выдачи денежных средств на командировочные расходы (перечень лиц, работа которых носит разъездной характер, издается отдельным документом и не включается в учетную политику организации). | порядок проведения сверки данных по денежным средствам организации, подтверждения остатков денежных средств. |
Дополнительно к данному разделу учетной политики в организации должны быть изданы приказы или распоряжения, которые касаются внутренних учетных процедур. Отдельно может быть принято положение о кассовых операциях организации.
Отдельным приложением к учетной политике регламентируются Правила соблюдения порядка ведения кассовых операций. В этом случае детализируется информация о лимите остатка наличных средств в кассе организации, который устанавливается отдельным приказом руководителя и на основе расчета главного бухгалтера объемов поступлений и выдачи денежных средств. Величина лимита может корректироваться по мере возникновения необходимости отдельным приказом. Сам приказ должен храниться в папке общих приказов по предприятию, о чем должно быть соответствующее указание.
В случае, если организация имеет территориально распределенную структуру, определяется место проведения кассовых операций и хранения лимита денежных средств по месту нахождения головного предприятия или обособленных подразделений. При этом может специально указываться срок направления приказа об установлении лимита денежных средств в соответствующие подразделения организации.
Счет 55 «Специальные счета в банках» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации и иностранных валютах, находящихся на территории Российской Федерации и за ее пределами в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах, а также о движении средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению.
К счету 55 «Специальные счета в банках» могут быть открыты субсчета:
55-1 «Аккредитивы»;
55-2 «Чековые книжки»;
55-3 «Депозитные счета» и др.
На субсчете 55-1 «Аккредитивы» учитывается движение средств, находящихся в аккредитивах.
Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается п6 дебету счета 55 «Специальные счета в банках» и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и других аналогичных счетов.
Принятые на учет по счету 55 «Специальные счета в банках» средства в аккредитивах списываются по мере использования их (согласно выпискам кредитной организации), как правило, в дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Неиспользованные средства в аккредитивах после восстановления кредитной организацией на тот счет, с которого они были перечислены, отражаются по кредиту счета 55 «Специальные счета в банках» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета».
Аналитический учет по субсчету 55-1 «Аккредитивы» ведется по каждому выставленному организацией аккредитиву.
На субсчете 55-2 «Чековые книжки» учитывается движение средств, находящихся в чековых книжках.
Депонирование средств при выдаче чековых книжек отражается по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и других аналогичных счетов. Суммы по полученным в кредитной организации чековым книжкам списываются по мере оплаты выданных организацией чеков, т.е. в суммах погашения кредитной организацией предъявленных ей чеков (согласно выпискам кредитной организации), с кредита счета 55 «Специальные счета в банках» в дебет счетов учета расчетов (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.). Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным кредитной организацией (не предъявленным к оплате), остаются на счете 55 «Специальные счета в банках»; сальдо по субсчету 55-2 «Чековые книжки» должно соответствовать сальдо по выписке кредитной организации. Суммы по возвращенным в кредитную организацию чекам (оставшимся неиспользованными) отражаются по кредиту счета 55 «Специальные счета в банках» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета».
Аналитический учет по субсчету 55-2 «Чековые книжки» ведется по каждой полученной чековой книжке.
На субсчете 55-3 «Депозитные счета» учитывается движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады.
Перечисление денежных средств во вклады отражается организацией по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета». При возврате кредитной организацией сумм вкладов в учете организации производятся обратные записи.
Аналитический учет по субсчету 55-3 «Депозитные счета» ведется по каждому вкладу.
На отдельных субсчетах, открываемых к счету 55 «Специальные счета в банках», учитывается движение обособленно хранящихся в кредитной организации средств целевого финансирования. В частности, поступивших бюджетных средств, средств на финансирование капитальных вложений, аккумулируемых и расходуемых организацией с отдельного счета, и т.д.
Филиалы, представительства и иные структурные подразделения организации, выделенные на отдельный баланс, которым открыты текущие счета в кредитных организациях для осуществления текущих расходов (оплата труда, отдельные хозяйственные расходы, командировочные суммы и т.п.), отражают на отдельном субсчете к счету 55 «Специальные счета в банках» движение указанных средств.
Наличие и движение денежных средств в иностранных валютах учитываются на счете 55 «Специальные счета в банках» обособленно. Построение аналитического учета по этому счету должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках, депозитах и т.п. на территории Российской Федерации и за ее пределами.
|
Операция |
Дебет |
Кредит |
|
Операции с аккредитивами: |
||
|
— открытие аккредитива |
55-1 |
51 |
|
— списание аккредитива |
60 |
55-1 |
|
— зачисление неиспользованных средств с аккредитива на расчетный счет |
51 |
55-1 |
|
Операции с чеками: |
||
|
— депонирование средств при выдаче чековых книжек |
55-2 |
51, 52 |
|
— оплата выданных чеков |
60, 76 |
55-2 |
|
— возврат неиспользованных чеков |
51, 52 |
55-2 |
|
Осуществление денежных вкладов |
55-3 |
51,52 |
Взаимодействие кассы банка и корсчета банка в РКЦ
К внутрибанковским кассовым операциям кредитной организации относятся операции по подкреплению кассы наличной валютой РФ с корсчета банка, открытого в РКЦ:
Дт 20202 «Касса кредитных организаций»
Кт 30102 «Корреспондентский счет» — на основании чека, предъявленного кредитной организацией в РКЦ с формированием приходного кассового ордера. Вносителем суммы по приходному кассовому ордеру будет являться физическое лицо, указанное в чеке на получение денежных средств.
Вывоз денежных средств из кассы банка на корсчет в РКЦ осуществляется проводкой:
Дт 30102 «Корреспондентский счет»
Кт 20202 «Касса кредитных организаций» — на основании объявления на взнос наличными, предъявленного кредитной организацией в РКЦ с формированием расходного кассового ордера. Получателем суммы по расходному кассовому ордеру будет являться физическое лицо, уполномоченное банком на получение денежных средств из кассы банка.
Учет кассовых операций
Кассовые операции – это операции, связанные с приемом, хранением и расходованием различных денежных средств, поступающих в кассу организации из обслуживающего банка. Поступление денежных средств в кассу с расчетного счета в бухгалтерском учете отражается следующей проводкой:
Дебет счета 50 «Касса», Кредит счета 51 «Расчетный счет».
Изменения в учет кассовых операций от 1 июня 2014 года.
Приходные кассовые ордера и квитанции к ним, а также расходные кассовые ордера должны быть заполнены без помарок, четко и ясно. Книга кассира-операциониста должна быть пронумерована, прошнурована и скреплена подписями главного бухгалтера и руководителя предприятия. Печать организации должна стоять на каждом кассовом документе.
Максимальная сумма, которая может находиться в кассе, определяется лимитом. Лимит централизованно устанавливается.
Все факты поступления и выдачи наличных денег в кассу учитываются в кассовой книге (типовая форма). Она должна быть пронумерована, прошнурована, опечатана сургучной печатью и заверена подписями директора и главного бухгалтера.
Записи в ней ведутся в 2-х экземплярах под копировальную бумагу. Второй экземпляр (отрывной) – это отчет кассира, он передается в бухгалтерию с приходными и расходными документами ежедневно в конце рабочего дня.
Порядок учета кассовых операций
Для организации бухгалтерского учета кассовых операций предназначен счет 50 «Касса». Согласно утвержденному плану счетов бухгалтерского учета к счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета:
- 50.1 «Касса организации». На субсчете учитывается поступление и расход наличных денежных средств в валюте РФ;
- 50.2 «Операционная касса». На субсчете учитывается поступление и расход наличных денежных средств в билетных кассах, кассах отделений связи и т.п.;
- 50.3 «Денежные документы». На субсчете учитываются операции по движению почтовых марок, марок государственной пошлины, оплаченных авиабилетов и других денежных документов. Денежные документы учитываются в сумме фактических затрат на их приобретение.
- 50.4 «Касса в иностранной валюте». На субсчете учитываются операции с наличной валютой. Валюта может приобретаться на внутреннем валютном рынке РФ (в банках) для оплаты командировочных расходов работников организации.
По дебету счета 50 «Касса» отражается поступление денежных средств и денежных документов в кассу организации. По кредиту счета 50 «Касса» отражается выдача денежных средств и денежных документов из кассы организации.
Раскрытие информации о денежных средствах в бухгалтерской отчетности организации
Согласно ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств», которым устанавливаются правила составления отчета о движении денежных средств в случаях, которые предусмотрены действующим законодательством, либо в случаях, когда организация добровольно приняла соответствующее решение о составлении такого отчета. Согласно действующим положениям, информация о денежных средствах организации должна содержаться в бухгалтерской отчетности, при этом в форме №4 отражаются поступления денежных средств и денежных эквивалентов в организацию, платежи организаций, а также остатки денежных средств и денежных эквивалентов на начало и конец периода.
Остатки денежных средств организации на начало и на конец отчетного периода отражаются в бухгалтерском балансе в строке 1250 «Денежные средства». Однако такого представления информации недостаточно, поэтому информация о движении денежных средств раскрывается и детализирована в отчет о движении денежных средств, а также более подробно отражается в пояснительной записке годовой бухгалтерской отчетности. Непосредственно в форме №4 организация раскрывает состав денежных средств и денежных эквивалентов и представляет увязку сумм с соответствующими статьями бухгалтерского баланса.
Согласно ПБУ 23/2011, как форма отчетности, «отчет о движении денежных средств представляет собой обобщение данных о денежных средствах, а также высоколиквидных финансовых вложениях, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости». Денежные средства организации отражаются в отчетности в рублях, а денежные средства в иностранной валюте пересчитываются по курсу ЦБ РФ в соответствии с положениями учетной политики. В ряде случаев возможно производить пересчет валюты в рубли по средневзвешенному курсу за месяц, что является оправданным в случае ведения организацией значительного объема внешнеторговой деятельности. Вместе с тем, если денежные средства в иностранной валюте отражаются в рублях на отчетную дату, то в отчетности должен быть указан официальный курс, установленный ЦБ РФ на отчетную дату. Согласно ПБУ 3/2006, «курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете и отчетности отдельно от других видов доходов и расходов и финансовых результатов от операций с иностранной валютой. В отчетности раскрывается величина курсовых разниц, зачисленных на счета бухгалтерского учета, отличные от счета учета финансовых результатов организации».
В Отчете о движении денежных средств денежные потоки делятся на текущие, инвестиционные и финансовые, классифицируемые в зависимости от характера совершаемых операций. Дополнительно может учитываться фактор пользователей бухгалтерской отчетности, которые могут различным образом трактовать информацию, содержащуюся в отчете для принятия решений. В случае, если денежные потоки не поддаются однозначной классификации, то они классифицируются как денежные потоки от текущих операций.
Согласно ПБУ 23/2011, «Денежные потоки организации отражаются в отчете о движении денежных средств отдельно или свернуто. Отдельно отражается каждый существенный вид поступлений денежных средств или денежных эквивалентов. Денежные потоки отражаются свернуто тогда, когда они характеризуют не столько деятельность организации, сколько деятельность ее контрагентов, и (или) когда поступления от одних лиц обусловливают соответствующие выплаты другим лицам». В отчете о движении денежных средств отдельно от других денежных потоков отражается разница, возникающая вследствие пересчета денежных средств и эквивалентов в иностранной валюте по курсу на разные даты. В случае, если в отчете указываются дополнительны пояснения, то на них должна быть указана ссылка в отношении соответствующей статьи.
Следует отметить, что согласно ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств» организация должна раскрывать информацию о возможности привлечения дополнительных денежных средств:
- суммы открытых организации, но не использованных ею кредитных линий с указанием всех установленных ограничений по использованию таких кредитных ресурсов (в том числе о суммах обязательных минимальных (неснижаемых) остатков);
- величину денежных средств, которые могут быть получены организацией на условиях овердрафта;
- полученные организацией поручительства третьих лиц, не использованные по состоянию на отчетную дату для получения кредита, с указанием суммы денежных средств, которые может привлечь организация;
- суммы займов (кредитов), недополученных по состоянию на отчетную дату по заключенным договорам займа (кредитным договорам) с указанием причин такого недополучения.
Дополнительно раскрывается информация о имеющихся суммах денежных средств, которые по состоянию на отчетную дату недоступны для использования организацией, причинах таких ограничений, суммах денежных средств, направляемых на поддержание производственных процессов, отдельно от средств, направляемых на расширение производственной деятельности или воспроизводственные процессы.
Пример синтетического счёта с субсчетами
Возьмём счёт 60 «Расчёты с поставщиками», который в соответствии с ПСБУ может быть разбит на такие субсчета:
- 60.01 — расчёты с поставщиками и подрядчиками;
- 60.02 — авансы;
- 60.03 — векселя выданные;
- 60.21 — расчёты с поставщиками и подрядчиками в валюте;
- 60.22 — авансы в валюте.