Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «НД по налогу на имущество организаций». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Как мы уже отметили выше, плательщик сам определяет, исходя из каких критериев вычисляется доля объекта недвижимости для отображения в строке 180. Общераспространенный критерий — площадь. И если будет подсчитано, что на территории субъекта РФ располагается, к примеру, 10% от площади объекта, то в декларации, сдаваемой в данном субъекте, по строке 180 необходимо будет отразить дробный показатель 1/10. Цифра 1 показывается в левой группе ячеек по строке 180 (начиная с самой первой ячейки), а цифра 10 — в правой группе ячеек (также начиная с первой ячейки).
Раздел заполняется в отношении имущества, налоговая база по которому определяется в соответствии с его кадастровой стоимостью.
Строка 001 заполняется в соответствии с Приложением № 5 Порядка заполнения. В нашем случае код «11», которому соответствуют объекты недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость
Строка 002 заполняется аналогично строке 002 из Раздела 2.
В строке 014 необходимо указать признак объекта недвижимости:
- «1» для имущества, кроме помещений
- «2» для помещений (например, гараж)
Строка 015 предназначена для кадастрового номера объекта.
Два места — две декларации: как их заполнить
При подготовке связки из двух деклараций нужно знать главное: в отчете есть строки, которые зависят от показателя по строке 180. К соответствующим «зависимым» строкам относятся:
- Строка 190.
В ней показывается долевая налоговая база, рассчитанная исходя:
- из основной налоговой базы в виде среднегодовой балансовой стоимости (строка 150);
- доли, отраженной в строке 180.
Например, если основная база составила 1 000 000 руб., а в строке 180 проставлено значение 1/4, то это означает, что долевая база составит 250 000 руб.
Таким образом, в строке 190 декларации для ИФНС в регионе, где объект расположен на 1/4 части площади, мы указываем цифру 250 000. И это автоматически означает, что в строке 190 второй декларации — для ИФНС в регионе, где располагаются остальные 3/4 площади объекта, — мы укажем цифру 750 000.
- Строка 220.
Комментарий к Приказу ФНС об утверждении порядка заполнения декларации по налогу на имущество организаций в электронной форме
Автор: Мухин С.Р., эксперт журнала
Комментарий к Приказу ФНС РФ от 14.08.2019 № СА-7-21/405@.
30.09.2019 на официальном интернет-портале правовой информации опубликован Приказ ФНС РФ от 14.08.2019 № СА-7- 21/405@, которым утверждены:
форма декларации по налогу на имущество организаций;
порядок ее заполнения (далее – Порядок);
формат представления декларации по налогу на имущество организаций в электронной форме.
Как отмечено в Письме ФНС РФ от 03.10.2019 № БС-4- 21/20210@, Приказ ФНС РФ № СА-7-21/405@ вступает в силу по истечении двух месяцев со дня его официального опубликования и применяется начиная с представления декларации за налоговый период 2019 года, но не ранее 1 января 2020 года.
Таким образом, бюджетные учреждения будут представлять отчетность по налогу на имущество за текущий год по новой форме.
Декларацию по налогу на имущество за 2019 год следует представить не позднее 30.03.2020.
Рассмотрим, какие реквизиты необходимо заполнить на титульном листе.
ИНН указывается 12-значный идентификационный номер налогоплательщика.
КПП – 9-значный код, присваиваемый в органах ФНС.
Номер корректировки – у первичной декларации значение «0—», далее в случае уточнения указывается соответственно «1—», «2—» и т.д.
Налоговый период – в обычном порядке при сдаче ежегодной отчётности необходимо указать код «34», в случае реорганизации код «50».
Отчётный год – 2021.
Представляется в налоговый орган (код) – указывается код, соответствующий территориальному отделению ФНС, в который направляется отчётность, наиболее часто используемый «281»
По месту нахождения – указывается код, соответствующий месту нахождения имущества, в отношении которого заполняется декларация.
Налогоплательщик – полное наименование компании.
Взаимосвязь строки 180 со строками 190 и 220
Если компания не владеет недвижимостью, отражаемой в разделе 2 с кодом «02», строка 180 не оказывает влияния на показатели строк 190 и 220.
Если в стр. 180 компания проставила цифровое значение (долю стоимости недвижимости), налоговая база будет исчисляться с учетом указанной доли и влиять на конечную сумму налога. Продолжим условия ранее рассмотренного примера:
ООО «Морской ветер» при заполнении декларации за 2021 год заполнило два раздела 2 по объекту недвижимости, расположенному на территории двух субъектов РФ. Среднегодовая стоимость объекта за отчетный год — 5 399 123 руб.
Чтобы заполнить разделы 2 по долям этого объекта, специалисты ООО «Морской ветер» произвели расчеты:
| Среднегодовая стоимость объекта недвижимости (код «02») | Субъект РФ | Доля стоимости | Налоговая база, руб. | Налог, руб. |
| 5 399 123 | Республика Татарстан | 1/10 | 539 912
(5 399 123 × 1/10) |
11 878 |
| Удмуртская Республика | 9/10 | 4 859 211
(5 399 123 × 9/10) |
106 903 |
Общие требования к заполнению
В каждой строке по соответствующей графе декларации указывайте только один показатель. Если данных для заполнения показателя нет, то во всех ячейках проставьте прочерки. Например, вот так:
Все значения стоимостных показателей декларации указывают в полных рублях. Значения показателей менее 50 коп. отбрасывайте, а 50 коп. и более округляйте до полного рубля.
Текстовые показатели в ячейках заполняйте слева направо заглавными буквами. Целые числовые показатели также заполняйте слева направо, при этом в последних незаполненных ячейках ставьте прочерк:
В декларации не допускается исправление ошибок с помощью корректирующего или иного аналогичного средства.
Об этом всем сказано в пунктах 1.1, 2.3–2.8 Порядка заполнения декларации, утвержденного приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895.
На каждом листе декларации укажите ИНН и КПП организации. Ячейки, отведенные для ИНН, заполняйте слева направо. Поскольку ИНН организации состоит из 10 цифр, в двух последних ячейках, оставшихся свободными, поставьте прочерк:
Другой КПП (не самой организации) указывайте в следующих случаях:
- когда отдельную декларацию сдаете по месту нахождения обособленного подразделения с отдельным балансом. КПП указывайте этого подразделения;
- если есть территориально удаленная недвижимость, по которой представляете отдельный отчет. КПП проставляйте тот, что присвоен по местонахождению объекта, с которого платите налог на имущество.
Об этом сказано в пунктах 2.7, 3.2 Порядка заполнения декларации, утвержденного приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895.
Крупнейшие налогоплательщики представляют декларации только по месту постановки на учет в этом качестве. Даже когда сдавать надо несколько деклараций. При этом они проставляют в декларации КПП, присвоенные по месту нахождения:
- обособленных подразделений с отдельным балансом;
- территориально удаленных объектов недвижимости (в т. ч. объектов недвижимости, для которых налоговой базой является кадастровая стоимость).
Это следует из положений статей 384–386 Налогового кодекса РФ, пунктов 1.5, 3.2 Порядка заполнения декларации, утвержденного приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895, и подтверждается письмами ФНС России от 18 июля 2014 г. № БС-4-11/13894 и от 12 сентября 2013 г. № БС-4-11/16569.
Важно: новый бланк для отчетности за 2020 год
ФНС второй раз внесла изменения в порядок заполнения декларации по налогу на имущество за 2020 год Приказом от 09.12.2020 №КЧ-7-21/889@. Документ официально опубликован 14.01.2021, а вступил в силу 14.03.2021. Поправки связаны с изменениями, внесенными Федеральным законом №374-ФЗ от 23.11.2020 в статью 386 НК РФ. Теперь в декларацию обязательно включаются сведения о среднегодовой стоимости объектов движимого имущества, учтенных на балансе организации в качестве основных средств.
В форму ввели новый раздел 4 для отражения среднегодовой стоимости объектов движимого имущества, учитываемых на балансе организации либо обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс. Дополнительно ввели специальные коды «2010501» и «2010505» и порядок их применения. Коды предназначены для обозначения субъектов МСП из пострадавших отраслей экономики, для которых установлены особые сроки и правила уплаты авансовых платежей по налогу на имущество организаций за отчетные периоды 2020 года.
Первый раз изменения в форму декларации за 2020 год внесли Приказом №ЕД-7-21/475@ от 28.07.2020. Скорректировали порядок ее заполнения и формат предоставления в электронной форме. Изменений, по сравнению с действующей декларацией, произошло несколько:
- В раздел 1 добавлено поле «Признак налогоплательщика», которое предназначено для обозначения права на отсрочку. Как определить, какой признак налогоплательщика ставить в декларации по налогу на имущество за 2020 год — если нет права на отсрочку по уплате взноса, то налогоплательщик ставит в новом поле код «3». Если права на отсрочку в уплате налога предоставлены на основании постановления правительства, используется код «1», на основании региональных актов — «2».
- В форму добавлено поле «Признак СЗПК», обозначающее, что налогоплательщик заключил соглашение о защите и поощрении капиталовложений.
- Изменился порядок заполнения поля о налоговых льготах юрлицами, которым списали налог на имущество за II квартал.
- Введены дополнительные коды льгот.
Шаг №6. Завершаем составление отчета — раздел №1
В этом разделе отражаем информацию о суммах исчисленного налога на имущество, подлежащих уплате в бюджет по итогам года. По новым правилам, проставляем признак налогоплательщика и СЗПК. Нормативный признак СЗПК в декларации по налогу на имущество — это значение, которое указывают организации, заключившие соглашение о защите и поощрении капиталовложений.
Построчное заполнение раздела №1:
- Строка 005 — признак налогоплательщика.
- Ячейка 007 — признак СЗПК.
- Строка 010 — это код ОКТМО.
- Строка 020 — код бюджетной классификации, для основного платежа указывайте 180 106 02 01 002 1000 110.
- Строки 023–027 — поквартальная разбивка авансовых платежей в бюджет.
- Строка 030 — сумма, подлежащая перечислению в ИФНС по итогам года. Расчет осуществите следующим образом: общая сумма обязательств минус уплаченные авансы. Причем учитывайте показатели по всем разделам.
- Строка 040 — сумма имущественного взноса, исчисленная к уменьшению, если у налогоплательщика образовалась переплата.
Ситуация 1: компания уплачивает только ежеквартальные авансы
| ПЕРИОД, ЗА КОТОРЫЙ СДАЁТЕ ДЕКЛАРАЦИЮ | ЧТО В СТРОКЕ 210 |
|---|---|
| Декларация за 1 квартал | Поставить прочерк |
| За полугодие | Перенесите данные строки 180 Листа 02 декларации за 1 квартал отчетного года |
| За 9 месяцев | Перенесите данные строки 180 декларации за полугодие |
| За год | Перенесите данные строки 180 декларации за 9 месяцев |
Декларация по налогу на имущество организаций
В 2008 году «промежуточная» и годовая отчетность по налогу на имущество организаций представляется налогоплательщиками по формам, утвержденным приказом Минфина России от 20.02.2008 № 27н «Об утверждении форм налоговой декларации и налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций и порядков их заполнения » (далее — Приказ № 27н).
Как показала практика, в течение года заполнение расчетов по авансовым платежам у большинства налогоплательщиков (то есть, у тех, чьи объекты налогообложения расположены исключительно на территории РФ) особенных вопросов не вызывало. И вряд ли такие налогоплательщики столкнутся с проблемами и при заполнении годовой налоговой декларации, учитывая, что она не имеет существенных отличий от заполнения расчета по авансовому платежу.
Однако сложности с заполнением налоговой декларации по итогам налогового периода ожидают другую категорию налогоплательщиков — организации, которые владеют имуществом за рубежом и налог по нему уплачивают в стране по месту его нахождения.
Напомним, что специально для таких организаций Федеральным законом от 24.07.2007 № 216-ФЗ в НК РФ была введена новая статья 386.1 «Устранение двойного налогообложения», пункт первый которой, в частности, гласит:
«Фактически уплаченные российской организацией за пределами территории Российской Федерации в соответствии с законодательством другого государства суммы налога на имущество в отношении имущества, принадлежащего российской организации и расположенного на территории этого государства, засчитываются при уплате налога в Российской Федерации в отношении указанного имущества.
При этом размер засчитываемых сумм налога, выплаченных за пределами территории Российской Федерации, не может превышать размер суммы налога, подлежащего уплате этой организацией в Российской Федерации в отношении имущества, указанного в настоящем пункте».
Нормы указанной статьи НК РФ были учтены при разработке формы налоговой декларации по налогу на имущество организаций, утвержденной Приказом № 27н. Однако Минфину России при ее разработке не удалось избежать некоторых нестыковок.
Чтобы было проще разобраться в их сути, подробнее рассмотрим порядок заполнения налоговой декларации владельцами «зарубежной» недвижимости. И начнем его с заполнения раздела 2 «Определение налоговой базы и исчисление суммы налога в отношении подлежащего налогообложению имущества российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства».
Важно: новый бланк для отчетности за 2022 год
Отчетную форму декларации по налогу на имущество за 2022 год для юридических лиц обновили. С 01.01.2023 заполняем имущественную отчетность на бланке, утвержденном Приказом ФНС России № ЕД-7-21/766@ от 24.08.2022.
Изменения на титульном листе коснулись правил указания номера контактного телефона: указывается с телефонным кодом города, который требуется для обеспечения связи в пределах страны. Обновлены и штрихкоды.
Из раздела 1 исключили строку 005 «Признак налогоплательщика», которая введена в бланк в связи с продлением сроков сдачи во время пандемии. Разъяснили порядок заполнения строки 021 для плательщиков налога, которые не являются стороной соглашения о защите и поощрении капиталовложений (или СЗПК).
Раздел 2 получил новое наименование — «Сумма налога, исчисленного исходя из определения налоговой базы по среднегодовой стоимости». Уточнили порядок заполнения раздела 2 для объектов на территории «Сириус». В строке 001 раздела 2 код 10 не применяется, вместо него ввели новый — 15. Подробнее коды смотрите в приложении № 5 к порядку заполнения бланка.
При отражении информации в строке 010 раздела 2.1 не используется код 2, так как условные номера в учете не используются.
В бланк внесли новый раздел 2.2, который заполняют СЗПК. Федеральный закон от 28.06.2022 N 225-ФЗ, гл. 30 НК РФ узаконен механизм налогового вычета, который предоставляется с целью возмещения затрат участникам СЗПК при реализации инвестиционных проектов. Если компании не применяют налоговый вычет для СЗПК, то раздел 2.2 в декларацию не включается на основании письма ФНС № БС-4-21/14972@ от 07.11.2022. В строке 002 раздела 2.2 укажите признак СЗПК в декларации по налогу на имущество «1», если заполняете данные по недвижимости, в отношении которой реализуется СЗПК, а «2» — в отношении которой не реализуется СЗПК.
Изменения коснулись и наименования раздела 3, вот новое: «Сумма налога, исчисленного исходя из определения налоговой базы по кадастровой стоимости». С отчета за 2022 г. раздел 3 заполняется только иностранными компаниями (Федеральный закон № 305-ФЗ от 02.07.2021), российские организации по имуществу, налоговая база которых определяется как кадастровая стоимость, информацию в разделе 3 не отражают. ИФНС направят плательщикам сообщения об исчисленных суммах налога. Из раздела исключена строка 002, уточнены правила заполнения строк 050 и 060, 095.
Законодатели поправили и справочник кодов налоговых льгот из приложения № 6, закрепили новые контрольные соотношения (письмо ФНС России № БС-4-21/141 от 21.10.2022).
Рассмотрим, какие реквизиты необходимо заполнить на титульном листе.
ИНН указывается 12-значный идентификационный номер налогоплательщика.
КПП – 9-значный код, присваиваемый в органах ФНС.
Номер корректировки – у первичной декларации значение «0—», далее в случае уточнения указывается соответственно «1—», «2—» и т.д.
Налоговый период – в обычном порядке при сдаче ежегодной отчётности необходимо указать код «34», в случае реорганизации код «50».
Отчётный год – 2022
Представляется в налоговый орган (код) – указывается код, соответствующий территориальному отделению ФНС, в который направляется отчётность, наиболее часто используемый «281»
По месту нахождения – указывается код, соответствующий месту нахождения имущества, в отношении которого заполняется декларация.
Налогоплательщик – полное наименование компании.
Как заполнить декларацию по налогу на имущество
Статья опубликована в журнале «Вестник бухгалтера Московского региона» № 5 октябрь 2015 г.
Л. Г. Федорова,
В. Н. Горностаев, эксперты службы
правового консалтинга ГАРАНТ
Остаточная стоимость всех (движимых) основных средств организации на 1 июля 2015 года составляет 500 000 руб., в том числе:
- остаточная стоимость основных средств, принятых до 1 января 2013 года, – 200 000 руб., из них основные средства 1-2 группы – 50 000 руб.;
- остаточная стоимость основных средств, принятых с 1 января 2013 года по 31 декабря 2014 года, – 240 000 руб., из них основные средства 1–2 группы – 40 000 руб.;
- остаточная стоимость основных средств, принятых с 1 января по 30 июня 2015 года, – 60 000 руб.
Какие суммы должны отражаться в налоговой декларации по налогу на имущество на 1 июля 2015 года в разделе 2 в графах 3 (признаваемое объектом налогообложения) и 4 (в т. ч. стоимость льготируемого имущества)?
В силу подпункта 4 пункта 1 статьи 23, пунктов 1, 2, 3 статьи 386 НК РФ налогоплательщики налога на имущество организаций обязаны по истечении каждого отчетного периода (не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода) представлять в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога), по месту нахождения имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения, если иное не предусмотрено пунктом 1 статьи 386 НК РФ, налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу, а по итогам налогового периода – налоговые декларации.
Отчетными периодами по налогу на имущество организаций признаются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (п. 2 ст. 379 НК РФ).
Срок сдачи декларации и санкции
Отчитаться по налогу на имущество нужно до 30 марта года, следующего за отчетным. Таким образом, за 2017 год нужно подать декларацию не позднее 30 марта 2018 года.
Опоздание со сроком грозит санкциями по статье 119 Налогового кодекса. Это штраф 5% от суммы налога за каждый полный и неполный месяц просрочки. Минимальная сумма штрафа — 1 тыс. рублей, максимальная — 30% от суммы налога. Кроме того, должностное лицо может получить взыскание в соответствии со статьей 15.5 КоАП в виде штрафа в размере 300-500 рублей.
Узнайте о других важных сроках отчетности, которые наступят в ближайшее время.
Отчитываться по новым формам должны организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения (п. 1 ст. 373 НК РФ). Для российских организаций к облагаемому имуществу относится (п. 1 ст. 374, п. п. 1, 7 ст. 378.2 НК РФ):
- движимое имущество и недвижимое имущество, отраженное в бухгалтерском учете в качестве основных средств (в т. ч. переданное в аренду, во временное владение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению);
- недвижимость из утвержденного в субъекте РФ перечня объектов, облагаемых по кадастровой стоимости, а именно: административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них, офисы, торговые объекты, объекты общественного питания и бытового обслуживания, а также жилые дома и жилые помещения, не отраженные в бухгалтерском учете в качестве основных средств.
При этом не облагаются налогом на имущество организаций объекты, перечисленные в пункте 4 статьи 374 Налогового кодекса РФ, в том числе:
- земельные участки и иные объекты природопользования;
- объекты, признаваемые объектами культурного наследия (памятниками истории и культуры) народов РФ федерального значения;
- суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов;
- основные средства, включенные в первую или во вторую амортизационную группу и т. д.
Особенности отражения торгового сбора
Форма, электронный формат декларации по налогу на прибыль, а также Порядок ее заполнения, утвержденные приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600, не предусматривают возможность отражения уплаченного торгового сбора. До внесения изменений в эти документы налоговая служба рекомендует поступать следующим образом.
Сумму уплаченного торгового сбора укажите по строкам 240 и 260 листа 02 декларации. Сделайте это так же, как и при отражении налога, уплаченного (удержанного) за границей, который засчитывается в счет уплаты налога на прибыль. При этом сумма отраженного в декларации торгового сбора и налога, уплаченного за границей, не может превышать сумму налога (авансового платежа), который подлежит зачислению в региональный бюджет (строка 200 листа 02). То есть
| Стр. 260 листа 02 |
Стр. 200 листа 02 |