Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Как рассчитать резерв отпусков». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Для целей налогообложения прибыли применяется термин «Резервы предстоящих расходов на оплату отпусков». Целью создания этого вида резерва в налоговом учете является постепенное и равномерное списание расходов на оплату отпусков работников. Формирование резерва по отпускам является правом налогоплательщика, а не обязанностью, поэтому создавать его можно по желанию. Необходимо иметь в виду, что в случае применения кассового метода резерв предстоящих расходов на оплату отпусков создавать нельзя, а суммы отпускных признаются расходами только в момент их выплаты работникам (пп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ).
Новые виды операций для учета оценочных обязательств, резервов и отпусков
В документ Отражение зарплаты в бухучете для дальнейшего формирования в бухгалтерской программе проводок по списанию накопленных ранее обязательств и резервов добавлены следующие виды автоматических операций:
- ежегодный отпуск за счет оценочных обязательств — для отражения отпускных, начисляемых в счет ранее сформированных в бухгалтерском учете обязательств. Таким суммам в бухгалтерской программе может соответствовать проводка, например, в корреспонденции с 96 счетом;
- ежегодный отпуск — для отражения отпускных, не покрытых сформированными ранее обязательства. Таким суммам в бухгалтерской программе может соответствовать проводка, например, в корреспонденции со счетом затрат;
- компенсация ежегодного отпуска за счет оценочных обязательств — для отражения компенсации ежегодного отпуска, начисляемой в счет сформированных в бухгалтерском учете обязательств. Таким суммам может соответствовать проводка, например, в корреспонденции с 96 счетом;
- компенсация ежегодного отпуска — для отражения компенсации ежегодного отпуска, для которой сформированных ранее обязательств оказалось недостаточно. Таким суммам в бухгалтерской программе может соответствовать проводка, например, в корреспонденции со счетом затрат.
Если резервы формируются и в налоговом учете, то их суммы могут отличаться от сумм, отраженных в бухгалтерском учете. В этом случае отпуск может отражаться также по видам операций:
- ежегодный отпуск за счет оценочных обязательств и резервов — для отражения отпускных, начисляемых в счет ранее сформированных в бухучете обязательств и накопленных в налоговом учете резервов;
- ежегодный отпуск за счет резервов — для отражения отпускных, начисляемых в счет ранее накопленных резервов в налоговом учете.
Какое количество дней использовать для расчета
-
Нигде четко не определено количество дней, которое разрешено использовать при расчете суммы отпускных, включаемых в предельную величину резерва.
-
Непонятно: брать те, что приходятся только на текущий год, или же общее количество неиспользованных дней отпуска, которое накопилось у сотрудника за все время работы.
-
В письмах Минфина России от 13 июля 2010 г. № 03-03-06/2/125 и от 24 сентября 2010 г. № 03-03-06/1/617 говорится, что компания может рассчитывать годовую сумму расходов на оплату отпусков исходя из всего количества неиспользованных дней отпуска, превышающих продолжительность основного ежегодного оплачиваемого отпуска в 28 календарных дней.
-
Также при определении предполагаемых расходов на оплату надо учесть, что c 2012 года страховые взносы рассчитываются с учетом регрессивной шкалы ставок. В предполагаемый размер расходов не включаются суммы планируемых выплат сотрудникам по гражданско-правовым договорам.
Признание оценочных обязательств (резервов) нормативным методом
Пример
Организация ведет учет оценочных обязательств и резервов по оплате предстоящих отпусков нормативным методом (10% от фонда оплаты труда с учетом страховых взносов и взносов НСиПЗ) в бухгалтерском и налоговом учете. Предельная величина, до достижения которой будут начисляться обязательства и резервы, составляет 1000000 руб. в год.
За январь 2021 г. сотрудникам ООО Конфетпром начислено по окладу — 145000 руб., страховые взносы — 43500 руб., взносы НСиПЗ — 290 руб. Необходимо рассчитать суммы признаваемых оценочных обязательств и резервов по оплате предстоящих отпусков за январь 2021 г.
Настройка учета оценочных обязательств (резервов) по оплате отпусков в организации производится в настройке учетной политики организации (Настройка — Организации — Учетная политика и другие настройки — Резервы отпусков. В связи с тем, что организация формирует оценочные обязательства (резервы) нормативным методом (выбран соответствующий переключатель), необходимо установить: процент для расчета сумм ежемесячно признаваемых расходов, который задается в поле Размер отчислений % от ФОТ, а в поле Предельная величина — предельную величину, до достижения которой будут начисляться оценочные обязательства (резервы).
Введение и основные понятия
Оценочные обязательства являются важным понятием при составлении отчетности организации по МСФО и РСБУ, поскольку с одной стороны обращают внимание пользователей отчетности на вероятный отток экономических ресурсов организации в будущем, с другой стороны позволяют отнести расходы к тем отчетным периодам, в которых они фактически возникли (например, резерв на выплату премий и бонусов по итогам года).
Для учета оценочных обязательств по международным стандартам применяется стандарт МСФО (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (Provisions, Contingent Liabilities and Contingent Assets). Для составления отчетности по РСБУ применяют Положение по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (ПБУ 8/2010)».
Оценочное обязательство (provision) представляет собой обязательства с неопределенным сроком исполнения или обязательства неопределенной величины. Это означает, что компания знает о необходимости погашения обязательств в будущем, но у нее отсутствует точная информация о том, какую сумму или в какой конкретно момент времени ей необходимо будет их погасить. Оценочные обязательства могут возникать в силу требований законодательства, судебных решений, исполнения договоров (юридические обязательства), а также действий компании в виде опубликованной политики, официальных заявлений, обычаев делового оборота и прочего (обязательства, обусловленные практикой).
Обязательство (liability) – это существующая обязанность компании, возникающая из прошлых событий, урегулирование которой, как ожидается, приведет к выбытию экономических ресурсов.
Условное обязательство (сontingent liability) – это:
-
возможная обязанность, которая возникает из прошлых событий и наличие которой будет подтверждено будущими событиями, в наступлении которых нет уверенности и которые организация не контролирует в полной мере; или
-
существующая обязанность, которая возникает из прошлых событий, но не признается в качестве оценочного обязательства, так как выбытие экономических ресурсов не является вероятным или нет надежной оценки.
Обременительный договор (onerous contract) – договор, неизбежные затраты на выполнение обязанностей по которому превышают ожидаемые от его исполнения экономические выгоды.
Реструктуризация (restructuring) – программа, планируемая и контролируемая руководством, которая существенно изменяет масштабы деятельности организации, либо способы её ведения.
С точки зрения понятийного аппарата ПБУ 8/2010 не имеет существенных отличий по сравнению с МСФО (IAS) 37.
Отличие оценочных обязательств от обесценения. Из-за трудностей перевода иногда возникает путаница в понятиях между созданием оценочного обязательства (provision) и созданием резерва под обесценение активов (impairment, obsolescence allowance и т.д.), поскольку в русском языке и то и другое часто называют резервами. В отличие от резервов под обесценение, которые корректируют стоимость активов в балансе, оценочные обязательства признаются как самостоятельные элементы в пассиве баланса.
|
Активы
|
Дт
|
Кт |
|
Актив |
X |
|
|
Резерв под обесценение актива |
X |
Резерв на оплату отпусков: кто создает и по каким правилам
Резерв по отпускным — это объем обязательств, которые юрлицо принимает на себя в отношении выплат своим работникам, использующим ежегодный оплачиваемый отпуск. По всем характеристикам он отвечает понятию «оценочное обязательство», подчиняющемуся положениям ПБУ 8/2010 (утверждено приказом Минфина России от 13.12.2010 № 167н).
Применение этого ПБУ обязательно для всех юрлиц, кроме кредитных организаций, госучреждений и лиц, имеющих возможность вести бухучет в упрощенном порядке (пп. 1, 3). К последним относятся субъекты малого предпринимательства, некоммерческие организации и юрлица в статусе участника проекта «Сколково» (п. 4 ст. 6 закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ).
Алгоритм расчета объемов оценочных обязательств ПБУ не устанавливает. Имеется лишь требование об их обоснованности (подп. «в» п. 5). Поэтому порядок расчета величины резерва юрлицо разрабатывает самостоятельно.
А вот указание на применяемый счет бухучета при учете оценочных обязательств в ПБУ имеется — это счет учета резервов предстоящих расходов (п. 8). В Плане счетов бухучета (утвержден приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н) такой счет обозначен номером 96, а в его описании присутствует фраза о том, что резерв должны составить не только сами отпускные, но и отчисления в фонды по ним. Таким образом, при начислении и списании резерва отпусков проводки обязательно будут иметь корреспонденцию со счетом 96.
Формировать оценочное обязательство требуется на отчетную дату (п. 15 ПБУ 8/2010), которая для большинства лиц, обязанных формировать резерв по отпускам, приходится на последний день года. То есть в создаваемой на конец года бухотчетности должна отразиться сумма этого резерва, соответствующая объему запланированных на предстоящий год расходов на оплату отпускных вместе с начисляемыми на них страховыми взносами.
Для чего создавать резерв
Выше мы выяснили, что в каждой компании должны быть сформированы затраты для оплаты резерва по отпускам. Исключение составляют малые формы организаций. Они могут не определять будущие затраты на оплату отпусков. В налоговом учете начисление резерва является правом компании, но не обязательством.
Если организация определяет резерв как по бухгалтерскому, так и по налоговому учету, при любом варианте будут возникать различия в ПБУ 18/02.
Суть в том, что правила расчета различаются. В бухгалтерском учете нужен резерв, чтоб учитывать обязательство компании выплатить отпускную плату за оставшиеся дни, которые работник уже заработал. Это равно ориентировочной сумме отпускной заработной платы, которую сотрудники должны получить. А цель налогового резерва — посодействовать организации умеренно списывать затраты на отпуск служащих. Чтобы высчитать месячную сумму отчислений, реальные издержки на рабочую силу должны быть умножены на определенный процент.
Вопрос о том, как рассчитать резерв отпусков в налоговом учете, рассмотрим далее.
Начнем с положения о выплате отпуска в налоговой отчетности. Оно может создаваться лишь компаниями по принципу начисления.
Соответственно, организации на УСН или НВД не имеют этой возможности.
Чтоб найти резерв, сначала нужно высчитать два оценочных показателя на следующий год.
Во-первых, это сумма отпускных. Во-вторых – оплата труда. В обоих значениях учтены и страховые платежи.
Высчитываем процент отчислений в резерв по формуле:
ПО = О/ ЗП,
где: ПО — процент отчислений в резерв.
О — приблизительная сумма отпускных на следующий год и страховые платежи.
ЗП — планируемые затраты на заработную плату в предстоящем году, включая страховые платежи.
Компания будет создавать отчисления в резерв и включать их в налоговые затраты каждый месяц, начиная с января.
Проверка оценочного обязательства по отпускным в конце года
Вместо отпускного резерва начисляем оценочное обязательство по отпускам
Т.А. Александрова аудитор
По окончании года компания должна определить величину оценочного обязательства по отпускам, для того чтобы отразить ее в балансе. При этом необходимо будет сделать дополнительные проводки в бухгалтерском учете. Как рассчитать показатели, какова корреспонденция счетов, читайте в статье, подготовленной при участии О.Д. Хорошего, государственного советника РФ 3-го класса.
Сейчас вместо понятия «отпускной резерв» применяется термин «оценочное обязательство» (ПБУ 8/2010). У бухгалтера больше нет задачи равномерно распределить расходы на оплату отпусков в течение года, поскольку пункт 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н, отменен.
Бухгалтер обязан показать в отчетности сумму обязательства компании перед работниками — на оплату отпусков и перед внебюджетными фондами — по страховым взносам, которые будут начислены на эту сумму отпускных по состоянию на отчетную дату (п. 15 и 24 ПБУ 8/2010).
Оценочное обязательство на оплату отпусков обязаны формировать все компании (кроме субъектов малого предпринимательства, которые не являются эмитентами публично размещаемых ценных бумаг) (п. 2—5 ПБУ 8/2010).
В какой строке баланса отражают оценочное обязательство на оплату отпусков
Оценочное обязательство по отпускам в случае его существенности отражают в бухгалтерском балансе (п. 24 ПБУ 8/2010) в составе показателя строки 1540 «Оценочные обязательства».
В этой строке показывают суммы оценочных обязательств, предполагаемый срок исполнения которых не превышает 12 месяцев после отчетной даты (п. 19 ПБУ 4/99).
Показатель в балансе считается существенным, если он может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности (п. 11 ПБУ 4/99).
| Что такое отчетная дата Отчетная дата — это дата, на которую составляется бухгалтерская отчетность, а именно последний день отчетного периода. Для годовой бухгалтерской отчетности отчетным периодом является календарный год — с 1 января по 31 декабря. Следовательно, отчетная дата в этом случае — 31 декабря. Если компания составляет промежуточную бухгалтерскую отчетность, отчетным является период с 1 января по последний день отчетного периода (ч. 1, 4 и 6 ст. 15 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»). |
Что такое Оценочные обязательства, кто обязан считать и какие методики существуют
Немного поясню, что такое «Оценочные обязательства» (объясню на пальцах, поэтому пожалуйста сильно не ругайтесь).
Это понятие из БУ, в НУ используется термин «Резерв» и его в рамках этой статьи мы рассматривать не будем.
По своей сути ОО на отпуск это то, сколько нам надо в текущем месяце средств, чтобы выплатить компенсацию за неизрасходованные отпуска всем сотрудникам (если мы вдруг соберемся всех уволить).
Каждый месяц у сотрудника увеличивается остаток отпуска (если он его не расходует) и соответственно увеличивается обязательство перед сотрудником.
Его можно рассчитать умножив текущий остаток отпуска сотрудника на его текущий средний заработок и полученнная сумма накапливается по всем сотрудникам. На этом и основан принцип расчета.
Естественно учитывается ОО, накопленные в прошлых месяцах и расход из ОО (если у сотрудника случился отпуск). Подробно с цифрами посмотрите чуть ниже.
В соответствии с ПБУ 8/2010 вести в Бухгалтерском учете «Оценочные обязательства» должны все организации, кроме субъектов малого предпринимательства. Организация вправе выбрать методику расчета обязательств самостоятельно. Разработчики ЗУП 3.0 предлагают пользователям две методики:
Именно о второй методике пойдет речь в этой статье.
Для целей бухгалтерского учета резерв на предстоящую оплату отпусков признается оценочным обязательством (п. 5 ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», утв. Приказом Минфина РФ от 13.12.2010 г. №167н, далее по тексту — ПБУ 8/2010). Правом не создавать отпускные резервы наделены лишь субъекты малого предпринимательства, не являющиеся эмитентами публично размещаемых ценных бумаг (п. 3 ПБУ 8/2010). Все остальные организации должны в бухгалтерском учете резервировать суммы на оплату отпускных.
Никакой конкретной методики формирования отпускного резерва на законодательном уровне не установлено. В п.15 ПБУ 8/2010 изложен лишь общий подход к созданию оценочного обязательства: признается в бухгалтерском учете в размере, достаточном для исполнения обязательств перед работниками в части отпускных выплат на отчетную дату. То есть величина созданного отпускного резерва в бухгалтерском учете на отчетную дату должна соответствовать сумме выплаты причитающихся отпускных (с учетом начисленных страховых взносов во внебюджетные фонды) всем работникам организации на эту же дату.
Алгоритм резервирования расходов на создание отпускного резерва необходимо закрепить в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета (п. 7 ПБУ 1/2008). Образец формулировки для вставки в учетную политику для целей бухгалтерского учета приведен в примере №1. Аналогичный алгоритм создания резерва можно использовать и для целей налогового учета. При этом следует учитывать, что предполагаемый размер расходов на оплату труда в бухгалтерском и налоговом учете может не совпадать (некоторые расходы на оплату труда могут не признаваться в налоговом учете). Так, суммы компенсаций, выплачиваемые работникам за задержку заработной платы, не признаются расходами в налоговом учете (Письмо Минфина РФ от 31.10.2011 г. №03-03-06/2/164), в то время как подлежат включению в расчет среднего заработка для начисления отпускных.
Результаты инвентаризации оформляются актом инвентаризации оценочных обязательств
Для соблюдения принципа сопоставимости отчетных данных текущего и прошлого периодов при соблюдении условий, предусмотренных п. 15 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утв. Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 г. №106н, производится корректировка данных, включенных в бухгалтерскую отчетность, за прошедший отчетный год. Корректировки отражаются только в бухгалтерской отчетности, и никакие записи в бухгалтерском учете не формируются».
В ООО «Лютик» по состоянию на 1 января 2014 года численность работников составляет 32 человека, в том числе:
|
Должность |
Количество работников, ед. |
Месячный оклад с учетом премии, надбавок, в рублях |
Расходы на оплату труда за 11 мес., в рублях |
|
|
Работника |
Итого |
|||
|
Генеральный директор |
1 |
80 000 |
80 000 |
880 000 |
|
Главный бухгалтер |
1 |
40 000 |
40 000 |
440 000 |
|
Главный инженер |
1 |
50 000 |
50 000 |
550 000 |
|
Технолог |
1 |
35 000 |
35 000 |
385 000 |
|
Заместитель главного бухгалтера |
1 |
25 000 |
25 000 |
275 000 |
|
Бухгалтер |
2 |
15 000 |
30 000 |
330 000 |
|
Ведущий инженер |
1 |
20 000 |
20 000 |
220 000 |
|
Техник — электрик |
2 |
12 000 |
24 000 |
264 000 |
|
Слесарь |
1 |
11 000 |
11 000 |
121 000 |
|
Старший менеджер |
5 |
20 000 |
100 000 |
1 100 000 |
|
Менеджер |
4 |
15 000 |
60 000 |
660 000 |
|
Кладовщик |
3 |
10 000 |
30 000 |
330 000 |
|
Продавец |
6 |
10 000 |
60 000 |
660 000 |
|
Грузчик |
3 |
10 000 |
30 000 |
330 000 |
|
ИТОГО |
32 |
353 000 |
595 000 |
6 545 000 |
1. Настоящее Положение устанавливает порядок отражения оценочных обязательств, условных обязательств и условных активов в бухгалтерском учете и отчетности организаций (за исключением кредитных организаций, государственных (муниципальных) учреждений), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (далее — организации).
2. Настоящее Положение не применяется в отношении:
а) договоров, по которым по состоянию на отчетную дату хотя бы одна сторона договора не выполнила полностью своих обязательств, за исключением трудовых договоров, а также договоров, неизбежные расходы на исполнение которых превосходят поступления, ожидаемые от их исполнения (далее — заведомо убыточные договоры). Не является заведомо убыточным договор, исполнение которого может быть прекращено организацией в одностороннем порядке без существенных санкций;
б) резервного капитала, резервов, формируемых из нераспределенной прибыли организации;
в) оценочных резервов;
г) учитываемых в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02 сумм, которые оказывают влияние на величину налога на прибыль организаций, подлежащего уплате в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
3. Настоящее Положение может не применяться организациями, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность.
Вы можете рассчитать сумму отпускных, причитающихся за один отработанный месяц, исходя из должностного оклада, деленного на 29,3 и умноженного на 2,33 дня.
Однако работник, принятый 1 мая, получит право на оплачиваемый отпуск через 6 месяцев, то есть не ранее октября, если он не относится к льготной категории (ст. 122 ТК РФ).
Таким образом, по состоянию на 31 мая резерв на оплату отпуска по работнику, который принят 1 мая, может быть рассчитан, если организация приняла решение формировать резерв ежемесячно. Если резерв по оплате отпусков формируется ежеквартально, то по конкретному работнику может быть сформирован на 30 июня в сумме обязательств по оплате 4,66 дней отпуска, и на 30 сентября в размере оплаты за 14 дней отпуска (дни отпуска учитываются в стаже, дающим право на предоставление оплачиваемого отпуска).
В обосновании настоящей консультации приведены методики расчета, рекомендованные Минфином России, но в отношении вновь принятого работника, по моему мнению, может быть применена индивидуальная методика на основании установленного размера оплаты труда и ставки страховых взносов. Поскольку за предыдущий год у работника не было выплат, которые учитываются при расчете отпуска, то расчет делается на основании заработной платы, выплаченной в 2021 году. Если на дату расчета резерва на 31 мая есть сведения о должностном окладе, то расчет может быть сделан с использованием имеющейся информации.
Также следует учитывать, что оценочное обязательство по оплате отпусков является достаточно приближенным по отношению к действительным расходам на оплату труда, поскольку не может учесть в первую очередь трудовые факторы предоставления отпусков.
Для чего нужен резерв отпусков
ТК РФ предоставляет всем работникам права на ежегодный оплачиваемый отпуск. Каждый работодатель несет обязательные расходы на:
Компании и ИП планируют отдых всех сотрудников заранее. Для этого составляется особый документ — график отпусков. Продолжительность ежегодного отдыха для работников составляет 28 календарных дней, но для некоторых категорий предусмотрен удлиненный отпускной период (ст. 115 ТК РФ). Компенсация за не использованные работником отпускные дни выплачивается при увольнении.
Поэтому организации необходим запас денег, из которого будут выплачиваться не только отпускные или компенсации, но и взносы во внебюджетные фонды. Такой запас создается в текущем периоде, а используется в будущем. Например, создание резерва на оплату отпусков на 2021-й формировалось в 2020 году. А в текущем работодатели зарезервируют деньги на 2022 год.
Эксперты КонсультантПлюс разобрали создание и восстановление резерва на оплату отпусков в налоговом учете. Используйте эти инструкции бесплатно.
Методики создания оценочного обязательства в бухучете
Необходимо как минимум один раз в год создать резерв на оплату отпусков по ПБУ 8/2010 пункт 15 по состоянию на 31 декабря (то есть отчетную дату).
В таком случае на 31 декабря единовременно резервируется сумма отпускных, которую предполагается выплатить в будущем году одной проводкой. Например, допустимо взять объем выплат, аналогичный выплатам за отчетный год.
Такой принцип формирования является наиболее простым для учета, но некорректен для признания расходов, поскольку на отчетную дату у компании еще нет обязательств к выплате отпускных сумм сотрудникам: они могут уволиться, компания примет новых сотрудников, и оценка окажется неверной.
Более правильным является равномерное признание расходов на формирование оценочного обязательства в течение всего года. Если использовать такой метод, то необходимо оценить сумму неиспользованных дней отдыха по состоянию на 31 декабря и ежемесячно определять стоимость накопленных отпусков и делать доначисление резервируемых сумм. Можно оценить возможную сумму накоплений на будущий год и включать эту величину равномерно:
Оценив, какие бывают методы расчета резерва на оплату отпусков, их трудоемкость, организация вправе самостоятельно закрепить в учетной политике правила создания оценочного обязательства.
Как рассчитать сумму оценочного обязательства
В ПБУ 8/2010 алгоритма расчета «отпускного» резерва нет. Поэтому порядок его расчета следует утвердить в учетной политике.
Возможны следующие варианты определения конкретного размера отчислений в оценочный резерв на оплату отпусков:
- исходя из фактических размеров фонда оплаты труда за месяц;
- по каждому сотруднику отдельно;
- по подразделениям или по категориям сотрудников.
Для расчета понадобятся данные о количестве дней неиспользованного отпуска каждого сотрудника по состоянию на конец отчетного периода и график отпусков на предстоящий год.
Сумму обязательства по отпускным по состоянию на конец отчетного периода можно рассчитать так: количество дней неиспользованного отпуска каждого сотрудника умножить на его среднедневной заработок за 12 месяцев, предшествовавших отчетному периоду.
Среднедневной заработок рассчитывать исходя из всех начислений, учитываемых при расчете отпускных в соответствии с постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 года № 922.
При этом не берется в расчет время и начисленные за это время суммы в случаях, когда работник:
- получал пособие по временной нетрудоспособности или по беременности и родам;
- не работал в связи с простоем по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника;
- не участвовал в забастовке, но при этом не имел возможности выполнять свою работу;
- использовал дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами;
- находился в командировке или отпуске или в других случаях освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы (или без оплаты).
Не учитываются также выплаты социального характера и другие выплаты, не относящиеся к оплате труда.
Сумма обязательства по страховым взносам определяется путем умножения суммы обязательств по отпускным на ставку страховых взносов и взносов «по травме».
При начислении страховых взносов сумма выплат в пользу каждого физического лица не должна превышать установленный лимит, при превышении которого фирмы, уплачивающие взносы по общей ставке, должны начислять дополнительные взносы на обязательное пенсионное страхование. На основании графика отпусков на текущий год следует оценивать, каким образом к моменту выплаты отпускных сотруднику будут начисляться с его доходов страховые взносы.