Как сдавать налоговую отчётность при реорганизации в форме присоединения?

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Как сдавать налоговую отчётность при реорганизации в форме присоединения?». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Плательщиками налога на имущество признаются юридические лица (п. 1 ст. 373 НК РФ). Обособленные подразделения юридическими лицами не являются, поэтому налог на имущество они не начисляют (п. 3 ст. 55 ГК РФ).

• Уплачивается в федеральный бюджет по месту нахождения головной организации. Декларация по НДС сдается в налоговую инспекцию по месту учета организации (п.5 ст.174 НК РФ). Вся сумма налога поступает в доход федерального бюджета, поэтому сдавать декларации по местонахождению обособленных подразделений не нужно (п.5 ст.174 НК РФ).
• Если филиал находится за рубежом и реализует продукцию фирмы на территории иностранного государства, а не на территории России, то такие операции не являются объектом обложения НДС. Следовательно, суммы «входного» налога, относящегося к деятельности филиала, к вычету не принимаются. Они включаются в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг).
• Выручка иностранного филиала учитывается при расчете 5% барьера для ведения раздельного учета по НДС
• При наличии раздельного учета выручка филиала (в том числе иностранного) учитывается при расчете долей облагаемых и необлагаемых операций. Входящий НДС по товарам (работам, услугам), приобретаемым для иностранного филиала к вычету не принимается, а учитывается в стоимости таких товаров (работ, услуг).
• Выручка иностранного филиала показывается в Разделе 7 Декларации по НДС.

Подразделения за границей

Организации, которые имеют обособленные подразделения за границей, всю сумму налога на прибыль должны перечислять по местонахождению головных отделений (п.4 ст.311 НК РФ).

При распределении доли прибыли, приходящейся на каждое обособленное подразделение компании (если в ее составе есть филиалы или представительства за границей), нужно учитывать среднесписочную численность всех работников компании (расходы на оплату труда) и остаточную стоимость всего имущества. Показатели заграничных филиалов нужно прибавить к значениям по головному отделению (Письмо Минфина РФ от 17.04.2008г. № 03-03-05/39).

При наличии суммы налога на прибыль, выплаченной за пределами РФ и засчитываемой в уплату налога на прибыль в бюджет субъекта РФ в соответствии со ст. 311 НК РФ, заполняется строка 090 Приложения N 5 к листу 02 декларации по налогу на прибыль.

Доходы, полученные российской организацией за границей, могут облагаться налогами в государствах – источниках выплат. Это означает, что государство – источник выплат имеет право обложить этот доход по ставкам, предусмотренным либо соглашением об избежании двойного налогообложения, либо национальным налоговым законодательством (письмо Минфина РФ от 23.07.2002г. № 04-06-05/1/17).

Суммы налогов, уплаченных (удержанных) в иностранном государстве, можно засчитывать при уплате налога на прибыль в России, если это предусмотрено соответствующим Соглашением). Зачесть сумму налога можно как в текущем налоговом периоде (т. е. когда доходы, полученные за рубежом, были задекларированы в России), так и в течение следующих трех лет (письмо Минфина РФ от 02.10.2014г. № 03-08-05/49453).

Чтобы воспользоваться зачетом, российская организация – плательщик налога на прибыль должна представить в налоговую инспекцию по своему местонахождению:

• документы, подтверждающие уплату налога за границей (п.3 ст.311 НК);
• декларацию о доходах, полученных от источников за пределами России.

Сдача отчётности обособленным подразделением

Если компания имеет несколько обособленных подразделений, которые зарегистрированы в различных территориальных органах, то с 01 января 2020 года им предоставляется возможность сдавать отчёт по объектам недвижимого имущества в одном из налоговых органов по своему выбору. Новыми правилами также регламентировано указание кодов ОКТМО в случае предоставления отчётности в соответствии с п. 1.1 ст. 386 НК РФ.

Предполагается, что такое новшество позволит оптимизировать сдачу консолидированной отчётности по налогу на имущество. Перед предоставлением отчётности по такой схеме необходимо заранее уведомить территориальное отделение ФНС. Сделать это нужно до 1 марта года, следующего за отчётным. Уведомление о сдаче консолидированной отчётности предоставляется ежегодно, при этом установленный порядок не может быть изменён на протяжении всего налогового периода.

Между тем, воспользоваться таким новшеством получится не во всех регионах. Согласно статье 386 НК РФ такой способ будет неприменим в случае, если субъектом РФ установлены нормативы по отчислению части налога в местный бюджет.

Отчетность при наличии двух баз (среднегодовая и кадастровая стоимость)

Расчет величины налога на имущество может осуществляться от двух принципиально разных налоговых баз (ст. 375 НК РФ):

• среднегодовой стоимости имущества, образующего все основные средства юрлица, за исключением земли, необлагаемых объектов и объектов с базой налогообложения в виде кадастровой стоимости;

Как определить остаточную стоимость ОС см. здесь.

• кадастровой стоимости, применяемой к объектам недвижимости определенного вида (п. 1 ст. 378.2 НК РФ), прошедшим кадастровую оценку и закрепленным как объект, подлежащий обложению по «кадастровым» правилам, в регионе (пп. 2 и 7 ст. 378.2 НК РФ).

По каким объектам недвижимости имущественный налог рассчитывается из кадастровой стоимости узнайте здесь.

Обособленные подразделения на отдельном балансе в 2016 году

Под отдельным балансом следует понимать перечень показателей, которые устанавливает организация для своих обособленных подразделений. Конкретный перечень таких показателей организация определяет самостоятельно. Об этом сказано в письме Департамента налоговой политики Минфина России от 29.03.2004 № 04-05-06/27. Аналогичной позиции придерживается и суд (постановление ФАС Дальневосточного округа от 02.08.06, 26.07.06 № Ф03-А51/06-2/2306).

В штате подразделения, которое выделяется на отдельный баланс, должен быть бухгалтер (бухгалтерия). Ему поручается вести бухгалтерский учет и формировать отчетность . Причем учет в таком подразделении обособлен от головного предприятия. Отметим также, что на отдельный баланс выделяются те подразделения, которые определены Гражданским кодексом, то есть филиалы и представительства.

Рабочий план счетов подразделения, выделенного на отдельный баланс, формируется исходя из специфики такой структуры. В нем обычно не используются счета, которые имеют значение для компании в целом. Например, счет 80 «Уставный капитал», счет 84 «Нераспределенная прибыль», счет 75 «Расчеты с учредителями» и др.

Для обобщения информации о расчетах с обособленными подразделениями, выделенными на отдельный баланс, в организации используется счет 79 «Внутрихозяйственные расходы». К нему могут быть открыты субсчета 79-1 «Расчеты по выделенному имуществу» и 79-2 «Расчеты по текущим операциям». Помимо этих субсчетов могут быть открыты и другие, например субсчет «Расчеты по налоговым обязательствам» или субсчет «Расчеты по распределению прибыли». Аналитический учет по счету 79 ведется отдельно по каждому обособленному подразделению организации, выделенному на отдельный баланс.

Декларация по налогу на имущество обособленного подразделения

Наверное, декларации надо подавать по месту нахождения головной:

Статья 386. Налоговая декларация
1. Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, . налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу.

Статья 384. Особенности исчисления и уплаты налога по местонахождению обособленных подразделений организации

Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из обособленных подразделений в отношении имущества, признаваемого объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 настоящего Кодекса, находящегося на отдельном балансе каждого из них, в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, на которой расположены эти обособленные подразделения, и налоговой базы (средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период в соответствии со статьей 376 настоящего Кодекса, в отношении каждого обособленного подразделения.
========
Если Ваши подраздеоения на отдельный баланс не выделены, эта статья к Вам не относится.

Статья 385. Особенности исчисления и уплаты налога в отношении объектов недвижимого имущества, находящихся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения

Организация, учитывающая на балансе объекты недвижимого имущества, находящиеся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из указанных объектов недвижимого имущества в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, на которой расположены эти объекты недвижимого имущества, и налоговой базы (средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период в соответствии со статьей 376 настоящего Кодекса, в отношении каждого объекта недвижимого имущества.

Надо ли сдавать декларацию по налогу на имущество обособленному подразделению академии, находящемуся в другом городе и не имеющему собственного баланса

Надо ли сдавать декларацию по налогу на имущество обособленному подразделению академии, находящемуся в другом городе и не имеющему собственного баланса? При этом недвижимого имущества по месту нахождения обособленного подразделения нет.

В соответствии со статьей 386 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) налогоплательщики налога на имущество организаций обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога) налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу.

Как следует из вопроса, у обособленного подразделения организации, находящегося вне места нахождения организации, отсутствует отдельный баланс, а также по месту нахождения этого обособленного подразделения отсутствует недвижимое имущество, находящееся на балансе организации.

Из положений статьей 386 Кодекса следует, что у организации, имеющей обособленное подразделение, не имеющее отдельного баланса, отсутствует обязанность представлять в налоговый орган по местонахождению этого обособленного подразделения налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу.

Поскольку в рассматриваемом случае речь идет только о движимом имуществе обособленного подразделения организации, то на основании статей 376 (пункт 1), 382 (пункт 3), 383 (пункт 3) и 386 Кодекса указанное имущество должно учитываться при определении налоговой базы организации, а исчисление и уплата налога (авансовых платежей по налогу), а также представление налоговой декларации (налогового расчета по авансовым платежам по налогу) должны производиться по месту нахождения этой организации.

Основание: Письмо Минфина РФ от 19.01.2006 N 03-06-01-04/07

Стационарность рабочего места

Рабочее место согласно п. 2 ст. 11 НК РФ считается стационарным, если создается на срок более одного месяца.

Признание рабочего места стационарным не зависит от периодичности посещения его работником и от времени пребывания на нем.

Не имеет правового значения и форма организации работ (вахтовый метод или командировка), срок нахождения конкретного работника на созданном организацией стационарном рабочем месте. Это, со ссылкой на судебную практику, указано в Письмах Минфина России от 13.11.2015 N 03-02-07/1/65879 и от 24.05.2013 N 03-02-07/1/18634, от 12.10.2012 N 03-02-07/1-250.

Таким образом, факт присутствия организации своим персоналом и материально-техническими средствами на обособленной территории в течение месяца является достаточным признаком стационарности независимо от фактической продолжительности (непрерывности) непосредственного осуществления производственной деятельности.

Остаточная стоимость имущества обособленных подразделений

руб.

 Дата 

 Остаточная стоимость имущества 

 недвижимого 

 движимого 

 всего 

 в том числе 
 здания - 
 памятника 
 культуры 

 1 

 2 

 3 

 4 

01.01.2005 

 - 

 - 

 - 

01.02.2005 

 - 

 - 

 - 

01.03.2005 

 5 000 000 

 4 000 000 

 1 300 000 

01.04.2005 

 4 994 000 

 3 996 000 

 1 288 000 

По условиям примера на балансе обособленного подразделения есть имущество, льготируемое в соответствии с п.5 ст.381 НК РФ, — объект культурного наследия федерального значения. В отношении него организация должна заполнить разд.5 налогового расчета.

Порядок уплаты налогов

Для того, чтобы понять как именно уплачивает налоги подразделение, у которого отсутствует собственный баланс, необходимо определиться с тем, существует ли обязанность их уплаты. В соответствии со статьей 384 НК РФ, представительства компании, имеющие баланс производят уплату налогов самостоятельно. Это связано с тем, что налоговое законодательство обязывает их это делать.

Если отдельного баланса у подразделения нет, то за все должна отвечать головная компания. Это также следует из статьи 385 НК РФ, согласно которой подразделение может выступать только посредником, перечисляя денежные средства от головной компании в налоговую. Перечисляться средства могут в одно из мест:

• налоговый орган по месту регистрации головного офиса;
• налоговый орган по месту постановки на учет обособленного подразделения, либо по месту регистрации представительства юрлица.

Особое внимание следует уделить транспортному налогу. ТС могут быть следующих видов: воздушный, водный и наземный.

По остальным налогам, предусматривающим уплату взносов на зарплату работников и др, уплата производится головным офисом, то есть юридическим лицом. Если учитывать то, что определенная часть выплат уплачивается в налоговую по месту нахождения подразделения, то можно сделать вывод, что оно выполняет роль посредника.

Комментарий к Статье 384 НК РФ

Комментируемой статьей определены особенности исчисления и уплаты налога на имущество в отношении организаций, имеющих обособленные подразделения.

Понятие обособленного подразделения содержится в ст. 11 НК РФ: под обособленным подразделением организации понимается любое территориально обособленное от нее подразделение, по местонахождению которого оборудованы стационарные рабочие места.

Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

Поэтому если нет рабочих мест под контролем работодателя, соответственно, нет и обособленного подразделения, и налог на имущество должен уплачиваться по местонахождению недвижимого имущества юридического лица (месту государственной регистрации).

Налог необходимо платить по местонахождению только тех обособленных подразделений, которые имеют отдельный баланс. Что следует понимать под отдельным балансом обособленного подразделения организации?

В соответствии с п. 8 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 июня 1999 г. N 43н, бухгалтерская отчетность должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (в том числе выделенные на отдельные балансы).

При этом организация самостоятельно устанавливает конкретный перечень показателей для формирования отдельного баланса подразделения организации и отражения имущественного и финансового положения подразделения на отчетную дату для нужд управления организацией.

Учитывая, что такое понятие, как «отдельный баланс», было исключено из ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», Минфин России в Письме от 29 марта 2004 г. N 04-05-06/27 разъясняет, что для целей применения гл. 30 НК РФ под отдельным балансом следует понимать перечень показателей, установленных организацией для своих подразделений, выделенных на отдельный баланс.

При отсутствии у обособленного подразделения организации, соответствующего критериям ст. 11 НК РФ, отдельного баланса уплата налога и авансовых платежей по налогу за движимое имущество указанного подразделения должна производиться по месту нахождения организации (Письмо Минфина России от 3 июня 2004 г. N 03-05-06/62).

В связи с введением гл. 30 НК РФ в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации налоговая база по налогу на имущество определяется отдельно (ст. 376 НК РФ). Теперь движимое имущество обособленного подразделения, выделенного на отдельный баланс, включается в налоговую базу только по его месту расположения. Налог на имущество обособленного подразделения, не выделенного на отдельный баланс, имеющего недвижимое имущество, исчисляется и уплачивается головной организацией по месту нахождения недвижимости.

Порядок определения налоговой базы и уплаты налога на имущество организаций, имеющих обособленные подразделения, приведен в Письме Минфина России от 26 февраля 2004 г. N 04-05-06/19.

Уплате в бюджет по месту нахождения организации подлежит разница между суммой налога на имущество, исчисленной по организации в целом, и суммами налога, уплаченными организацией в бюджеты по месту нахождения всех ее обособленных подразделений.

Сумма налога, которую необходимо уплатить по месту нахождения обособленного подразделения, определяется организацией путем умножения среднегодовой стоимости имущества обособленного подразделения на действующую в этом субъекте Российской Федерации ставку налога.

Согласно п. 1 ст. 386 НК РФ организации-налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы расчеты по авансовым платежам по налогу на имущество и налоговую декларацию по местонахождению головной организации, а также каждого обособленного подразделения, выделенного на отдельный баланс, и каждого объекта недвижимого имущества, расположенного вне местонахождения организации и подразделения, выделенного на отдельный баланс. Объединенная декларация по налогу на имущество организаций Налоговым кодексом РФ не предусмотрена.

Декларация включает в себя:

титульный лист;

раздел 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика»;

раздел 2 «Определение налоговой базы и исчисление суммы налога в отношении подлежащего налогообложению имущества российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства»;

раздел 3 «Исчисление суммы налога за налоговый период по объекту недвижимого имущества, налоговой базой в отношении которого признается кадастровая (инвентаризационная) стоимость».

Важная деталь: в декларации, которую организация сдает по своему местонахождению, не нужно дублировать данные, отраженные в декларациях, которые организация сдает:

по местонахождению обособленных подразделений, которые выделены на отдельный баланс;

по местонахождению территориально удаленных объектов недвижимости.

Ситуация: какие разделы нужно заполнить в декларациях по налогу на имущество, если организация подает две декларации: по своему местонахождению и по местонахождению территориально удаленного имущества, налоговой базой для которого является кадастровая стоимость?

Заполните отдельно две декларации: одну для организации, другую для удаленного имущества. В каждом отчете укажите только ту сумму налога, которую нужно заплатить по местонахождению того или другого.

Поясним. Налог по территориально удаленному объекту недвижимости организация обязана уплатить в бюджет того региона, где зарегистрирован этот объект (ст. 385 НК РФ). По остальному имуществу, которое числится на балансе, налог нужно перечислить в бюджет по местонахождению самой организации (п. 2 ст. 383 НК РФ).

ОКТМО в каждой декларации будет разный. В одной поставьте код муниципального образования, подведомственного инспекции, в которой организация состоит на учете по своему местонахождению. А в другой – по местонахождению территориально удаленного имущества. Это следует из положений пунктов 1.3, 1.6 Порядка заполнения декларации, утвержденного приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895.

Как заполнить декларацию по местонахождению организации

В такой декларации отразите данные по всему имуществу, которое числится на балансе организации, но без учета территориально удаленного объекта недвижимости. В налоговую инспекцию подайте в следующем составе:

титульный лист;

раздел 1;

раздел 2. По строке 270 отразите остаточную стоимость всех основных средств по состоянию на 31 декабря (с учетом территориально удаленного объекта недвижимости);

раздел 3. Так как данных для заполнения этого раздела нет, то во всех ячейках проставьте прочерки (п. 2.3 Порядка заполнения декларации, утвержденного приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895).

Организация, у которой есть обособленные подразделения, уплачивает страховые взносы на ОПС по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого обособленного подразделения, выплачивающего доходы физическим лицам. Основание — п.8 ст.24 Закона №167-ФЗ. Следовательно, головная организация уплачивает страховые взносы и подает декларацию и за себя, и за обособленное подразделение.

Однако контролирующие органы разрешили платить взносы на ОПС и представлять декларацию в порядке, аналогичном порядку уплаты ЕСН (см. совместное Письмо МНС России от 14.06.2002г. №БГ-6-05/835, ПФР от 11.06.2002г. №МЗ-16-25/5221). То же подтвердили московские налоговики (см. Письма УФНС России по г. Москве 21.04.2008г. №21-18/362, от 12.10.2007г. №21-18/860, от 05.02.2007г. №21-11/010069@).

Таким образом, за обособленные подразделения, которые не обладают признаками самостоятельности (не имеющее отдельного расчетного счета и самостоятельного баланса), платить налог и подавать декларацию должна организация централизованно по месту своего нахождения.

Все изложенное выше можно представить в виде таблицы.

24 Марта 2020

ФНС разработала методичку о переходе с ЕНВД на другие режимы с 2021 года

Возмещение работникам стоимости медосмотров страховыми взносами не облагается

ФНС и Роскомнадзор приостановили проверки до 1 мая

Налоговая служба рассказала об условиях предоставления инвестиционного вычета по НДФЛ

Налоговая служба подготовила проект новой декларации 3-НДФЛ

18 Марта 2020

Переход на онлайн-ККТ не избавил бизнес от контрольных закупок

На вычет НДС при возврате товара дается только год, а не три!

Похожие записи:

• 20.06.2023 Пособие по безработице в 2023 году
• Жалоба на Департамент образования города Москвы
• Каким россиянам дадут досрочно уйти на пенсию, объяснил эксперт