Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Совмещение патента и УСН для ИП». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Для каждого вида упрощённого режима налогообложения разработаны и ограничительные рамки. Чтобы ИП мог получить разрешение на совмещение данных режимов, он не должен выходить за рамки ограничительных условий.
При совместном применении ПСН и УСН учитываются ограничения каждой из систем. Получается, что комбинировать их можно при исполнении таких условий:
- Сумма дохода ИП не превышает 60 млн рублей. Согласно пункту 6 статьи 346.45 НК РФ, учитывается доход по обоим спецрежимам.
- У предпринимателя работает не более 130 человек, при этом во всей деятельности на патенте заняты не более 15 сотрудников. Такое правило введено законом № 325-ФЗ от 29.09.2019. До его вступления в силу применялся другой порядок – ИП мог нанять не более 15 человек по всем направлениям бизнеса. Как только у него появлялся еще один работник, он терял право на патентную систему, даже если тот был занят в «упрощенной» деятельности.
Таким образом, комбинировать УСН и патентную систему можно, если:
- деятельность в рамках каждого режима отвечает требованиям НК РФ;
- исполняются приведенные выше условия для их совместного использования.
Уменьшение налога на сумму страховых взносов за себя и работников
На упрощенке и на патенте можно уменьшать налог на сумму фиксированных и дополнительных взносов на себя, а также взносов за работников.
Что делать при одновременном применении двух систем?
По общим правилам страховые взносы за самого ИП распределяются между УСН и ПСН пропорционально полученным доходам. На это ФНС указывает в своем Письме от 30.11.2021 г. № СД-4-3/16722@. И целесообразно в учетной политике указать метод уменьшения налогов на страховые взносы.
Что касается страховых взносов за работников, то они учитываются по той системе налогообложения, где заняты эти сотрудники. Налог по УСН разрешается уменьшать на страховые взносы за тех работников, которые заняты в деятельности по упрощенке. Этот момент также аналогичен и для ПСН.
Внимание! Нужно следить за тем, чтобы общая сумма налога к уменьшению не была больше суммы уплаченных страховых взносов.
У работодателя могут быть сотрудники, которые заняты и при УСН, и при ПСН. Как быть в такой ситуации? Принцип такой же, что и по взносам за самого ИП — нужно учитывать страховые взносы за этих работников пропорционально доходам по каждой системе налогообложения.
Рассмотрим две ситуации:
- Часть наемных работников занята в деятельности на упрощенке, а часть на ПСН. Упрощенный налог уменьшается только на взносы за работников, занятых в бизнесе на упрощенке. А взносы за работников на ПСН уменьшают патентный платеж.
- В работе на двух режимах заняты одни и те же работники. Тогда взносы за них распределяются пропорционально полученным доходам для каждой системы налогообложения.
Ограничительные рамки
Ограничения для ИП на УСН:
- Прибыль не должна быть выше 300 млн. руб. с начала года;
- Максимальное число сотрудников – 130;
- Остаточная стоимость основных средств, используемых в упрощённом режиме – 150 млн. руб.
Ограничения для ИП по патентному режиму налогообложения:
- Прибыль не должна превышать 60 млн. руб.;
- Максимальное число сотрудников не должно превышать отметку 15-и человек.
Отрицательные моменты совмещения
Кроме положительных моментов от совмещения УСН и ПСН, существуют и отрицательные стороны этого действия. Главными отрицательными моментами считаются:
- Учёт работников. В 2023 году должен вестись раздельный учёт работников, принятого на работу по ТД. Граждане по ГПХ, а также самозанятые, в расчёт не берутся. При этом число по различным системам налогообложения не складывается. К примеру, у ИП на ПСН и УСН параллельно может состоять не больше 145-и сотрудников: 130 согласно условиям УСН и 15 по патенту. Однако стоит учесть один момент. Эти лица должны быть задействованы исключительно в рамках той деятельности, по которой проходил наём.
- Учёт прибыли. Прибыль по патентам учитывается для слежения за лимитами, а по УСН ещё и для расчёта налоговой отчётности. Прибыль по каждому из налоговых режимов должна записываться в свою учётную книгу.
- Учёт расходов. Принцип учёта применяется такой же, как и для учёта прибыли. Иными словами, проводится суммирование потраченных средств в пределах конкретного режима. Однако, некоторые из видов расходов нельзя отнести к тому либо иному режиму налогообложения, они будут учитываться пропорционально доле прибыли от деятельности в общей сумме прибыли от деятельности ИП.
Это говорит о том, что ИП нужно будет заводить Книги учёта, а также один раз в год нужно предоставлять декларацию по упрощённому режиму, даже несмотря на то, что он не вёл деятельность в рамках УСН (отчёт в такой ситуации будет с нулевыми).
Плюсы и минусы патентной системы налогообложения
Прежде чем подавать заявление на применение ПСН, рекомендуем сделать предварительный расчёт налога на сайте ФНС по каждому виду деятельности и оценить достоинства и недостатки этого режима для вас.
Плюсы:
- Невысокая цена в зависимости от величины предельного дохода в регионе.
- Отсутствие налога на доход, имущество, НДС.
- Любой срок действия от одного до 12 месяцев.
- Возможность купить патент в любом регионе.
- Быстрый и безболезненный переход на другую систему налогообложения.
- Возможность покупки неограниченного числа патентов на разные виды деятельности.
- Уменьшение стоимости патента за счёт уплаченных страховых взносов.
Минусы:
- ПСН доступна только индивидуальным предпринимателям.
- Наёмный персонал — не более 15 человек.
- Ограничения по торговому залу и ресторанному залу до 150 квадратных метров.
- Ведение книги учёта доходов.
- Лимит годового дохода — 60 000 000 ₽.
- Уплата налога в течение налогового периода, а не по его окончании, как у других режимов.
Когда платить фиксированные и дополнительные взносы в 2021 году
Фиксированный взнос нужно заплатить в любое время начиная с 1 января до 31 декабря 2021 года.
Платить можно частями или одной суммой, но удобнее частями.
Во-первых, так вы распределяете финансовую нагрузку. Удобнее отдавать по 10 тысяч в квартал, чем 40 тысяч разом.
Во-вторых, за тот квартал, в котором вы заплатили взносы, можно уменьшить налог или авансовый платеж. Как именно — зависит от системы налогообложения:
- На ОСНО и УСН «Доходы минус расходы» страховые взносы включают в расходы, которые уменьшают налогооблагаемый доход.
- На УСН «Доходы» и ЕНВД взносы уменьшают сам налог (авансовый платеж). ИП без работников могут вообще не платить налог, если он окажется ниже взноса. ИП с работниками могут уменьшить налог только наполовину.
Ограничения при совмещении УСН и ПСН
При применении УСН и патента нужно учитывать ограничения по размеру годовой выручки, средней численности персонала и стоимости ОС. Однако лимитные показатели по этим критериям для указанных режимов значительно различаются.
|
Налоговая система |
Выручка, млн. руб. |
Средняя численность, чел. |
Остаточная стоимость ОС, млн. руб. |
|
УСН |
219,2 |
130 |
150 |
|
ПСН |
60 |
15 |
нет |
|
Совмещение |
60 |
130 |
150 |
Ограничения при использовании спецрежимов для ИП
Каждый из этих специальных налоговых режимов можно использовать только при условии соблюдения бизнесменом определенных правил, нарушив которые он теряет возможность их применять.
|
Ограничения |
УСН |
ПСН |
| Величина дохода | Да | Да |
| Средняя численность работников | Да | Да |
| Остаточная стоимость основных фондов | Да | Нет |
УСН и Патент: как совмещать режимы, как сменить один на другой
УСН и Патент: как совмещать режимы, как сменить один на другой
Для уменьшения налоговой нагрузки, удобства ведения учета, снижения количества отчетности индивидуальные предприниматели нередко уходят с общего на специальные режимы налогообложения. Наиболее популярный среди ИП спецрежим — упрощенная система.
Режим, при котором владельцы бизнеса сталкиваются с минимумом бумажной волокиты — патентная система. Многие ИП, находящиеся на УСН, переносят часть деятельности организации на ПСН. В итоге происходит совмещение либо смена режимов. Если Вы задумали внести подобные изменения в работу организации, рекомендуется выяснить особенности такой процедуры.
Минимальный налог при совмещении УСН и патента.
Еще один нюанс разъяснил Минфин для налогоплательщиков, применяющих режим УСН (доходы минус расходы). Эти налогоплательщики обязаны платить минимальный налог, если сумма налога, исчисленного с разницы доходов и расходов, меньше суммы минимального налога. При этом исчислении в составе доходов также не учитываются доходы по деятельности на патентной системе налогообложения.
Федеральная налоговая служба направила указанные разъяснения Минфина России подведомственным налоговым органам для применения ( письмо ФНС России от 6 марта 2013 г. N ЕД-4-3/3776@).
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Письмо от 13 февраля 2013 г. N 03-11-09/3758
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики по вопросам совмещения применения индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения и патентной системы налогообложения в отношении отдельных видов предпринимательской деятельности сообщает следующее.
Налоговый кодекс Российской Федерации (далее — Кодекс) не содержит запрета на совмещение налогоплательщиками упрощенной системы налогообложения и патентной системы налогообложения. В этой связи индивидуальный предприниматель — налогоплательщик упрощенной системы налогообложения вправе в течение календарного года перейти на патентную систему налогообложения по отдельным видам предпринимательской деятельности, в отношении которых она введена законом субъекта Российской Федерации.
Согласно п. 1 ст. 346.23 Кодекса налогоплательщики — индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, представляют по итогам налогового периода (календарного года) налоговую декларацию в налоговый орган по месту жительства. Налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением патентной системы налогообложения, не представляется (статья 346.52 Кодекса).
Таким образом, если индивидуальный предприниматель — налогоплательщик упрощенной системы налогообложения в течение календарного года переходит на патентную систему налогообложения по отдельному виду предпринимательской деятельности, то есть совмещает два указанных специальных налоговых режима, то он обязан представить налоговую декларацию по упрощенной системе налогообложения, в которой доходы определяются без учета доходов от предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется патентная система налогообложения.
В соответствии с пункт 6 статьи 346.18 Кодекса налогоплательщик упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, уплачивает минимальный налог, сумма которого исчисляется за налоговый период в размере 1 процента от налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со статьей 346.15 Кодекса. Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.
В том случае, если индивидуальный предприниматель применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, и патентную систему налогообложения, то сумма минимального налога исчисляется только от доходов, полученных от предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась упрощенная система налогообложения без учета доходов от предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась патентная система налогообложения.
Право на совмещение имеют предприниматели, которые попадают под следующие условия:
- Совокупный доход по итогам года не превышает 60 млн. рублей. Причем доходы учитывают совокупно: прибыль по УСН складывается с прибылью по ПСН, и общая сумма не должна быть более 60 млн. рублей. Эта величина индексируется на коэффициент, который чиновники устанавливают ежегодно не позднее 31 декабря. Но до 1 января 2022 года индексация дохода по УСН приостановлена согласно ст. 5 п. 4 Федерального закона № 243-ФЗ от 03. 07. 2016. Ждем новостей после этой даты.
- Максимальная численность работников не превышает 100 человек по всем видам деятельности, при этом из них у предпринимателя не более 15 работников, занятых в деятельности на ПСН.
Чтобы совмещать патент и упрощенку, также не должно быть запрета на применение одной из систем для вашей деятельности. Упрощенка подходит для большинства видов деятельности кроме попадающих под патент. А ПСН применяется для видов деятельности, которые обозначены в ст.
346. 12 и ст. 346. 43 НК РФ и разрешены в регионе, где ведется бизнес. Это список из нескольких десятков видов (), вот некоторые из них:
- ремонт и пошив швейных и вязаных изделий;
- парикмахерские услуги;
- химчистка и прачечные;
- автоперевозки;
- фотоателье;
- ремонт мебели.
Ограничение по средней численности работников
Другой критерий, от соблюдения которого зависит правомерность одновременного применения УСН и ПСН, это средняя численность работников. Для «упрощенца» она не может превышать 100 человек за налоговый (отчетный) период (пп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). А средняя численность работников предпринимателя на «патенте» не должна быть более 15 человек (п. 5 ст. 346.43 НК РФ).
Вместе с тем, как для УСН, так и для ПСН налоговым периодом является календарный год (ст. 346.19, п. 5 ст. 346.45 НК РФ). Но если патент выдан предпринимателю на срок менее календарного года, то налоговым периодом будет считаться срок, на который фактически выдан патент (п. 1,2 ст. 346.49 НК РФ).
Как видим, продолжительность налогового периода, за который определяется ограничение по средней численности работников, для каждого спецрежима может быть разной.
Исходя из этого, в письме от 20 марта 2020 г. № 03-11-11/15437 Минфин приходит к выводу: предприниматель, совмещающий упрощенную и патентную системы налогообложения должен вести раздельный учет средней численности работников. Это необходимо, чтобы соблюсти ограничения по их количеству в целях применения этих спецрежимов.
Более того, при совмещении УСН и ПСН предприниматель вправе иметь наемных работников, средняя численность которых не превышает за налоговый период 100 человек. Но при этом должно выполняться условие – средняя численность сотрудников, занятых в патентной деятельности, не должна быть более 15 человек в налоговом периоде. Речь здесь идет об общей средней численности привлекаемых работников по всем видам патентной деятельности ИП, независимо от количества выданных ему патентов.
Так, при совмещении ПСН с УСН необходимо отслеживать среднюю численность всех наемных работников предпринимателя, чтобы она не превышала 100 человек за первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. И одновременно нужно следить за средней численностью работников, занятых в видах деятельности, переведенных на ПСН, чтобы она не превышала 15 человек за период, на который выдан патент.
При совмещении ПСН с ЕНВД нужно отслеживать среднюю численность всех работников за квартал, чтобы она не превысила 100 человек, и следить за средней численностью работников, занятых в видах деятельности на ПСН.
Таким образом, из разъяснений финансистов следует, что ограничение по средней численности в количестве 15 человек применимо только к «патентной» деятельности.
Однако в письмах от 28 сентября 2020 г. № 03-11-11/55357 и от 21 июля 2020 г. № 03-11-09/41869 Минфин России заявил, что предприниматель, совмещающий ПСН с УСН или ЕНВД при определении средней численности персонала должен учитывать всех работников, в том числе занятых в «упрощенной» и «вмененной» деятельности. Ее показатель за налоговый период должен быть не более 15 человек. Свою позицию чиновники подтвердили и в более позднем письме от 6 декабря 2020 г. № 03-11-12/72655.
Несколько позже, Верховный Суд РФ в определении от 1 июня 2016 г. № 306-КГ16-4814 разъяснил, что предусмотренное пунктом 5 статьи 346.43 Налогового кодекса ограничение по средней численности, установлено исключительно для ПСН и не распространяется на иные режимы налогообложения. Положения Налогового кодекса, касающиеся применения ЕНВД не содержат условий о том, что совместитель ЕНВД и ПСН должен соблюдать лимит работников, не превышающий 15 человек. А поскольку у контролеров по этому вопросу нет единой позиции, это свидетельствует о наличии неустранимых противоречий, сомнений и неясностей, которые должны трактоваться в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ).
В итоге вердикт высших судей таков:предприниматель, совмещающий ЕНВД и ПСН, может применять оба спецрежима, если численность работников, занятых в патентной деятельности не превышает 15 человек, а во вмененной – 100 человек при условии ведения раздельного учета.
При совместном применении ПСН и УСН учитываются ограничения каждой из систем. Получается, что комбинировать их можно при исполнении таких условий:
- Сумма дохода ИП не превышает 60 млн рублей. Согласно пункту 6 статьи 346.45 НК РФ, учитывается доход по обоим спецрежимам.
- У предпринимателя работает не более 100 человек, при этом во всей деятельности на патенте заняты не более 15 сотрудников. Такое правило введено законом № 325-ФЗ от 29.09.2019. До его вступления в силу применялся другой порядок — ИП мог нанять не более 15 человек по всем направлениям бизнеса. Как только у него появлялся еще один работник, он терял право на патентную систему, даже если тот был занят в «упрощенной» деятельности.
Таким образом, комбинировать УСН и патентную систему можно, если:
- деятельность в рамках каждого режима отвечает требованиям НК РФ;
- исполняются приведенные выше условия для их совместного использования.
И еще одно важное правило: недопустимо совмещать упрощенку и ПСН по одному виду деятельности в рамках одного субъекта РФ. Это связано с тем, что патент действует на территории региона и на него переводится вся деятельность. Поэтому, например, нельзя открыть розничный магазин на патенте в одном районе города и на УСН — в другом.
Но по одному виду деятельности ФНС все же делает исключение — это сдача внаем собственной недвижимости. Такие объекты указываются в патенте. Согласно письму от 20.09.2017 № СД-4-3/18795@, ИП вправе приобрести патент на сдачу в аренду определенных объектов недвижимости. При этом если у него есть иные объекты, в том числе в этом же регионе, он вправе сдавать их в аренду и применять УСН.
Как ИП учитывать страховые взносы
Совмещая ПСН и другие налоговые режимы, необходимо вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (пункт 6 статья 346.53 НК). И страховых взносов за сотрудников:
1. Уменьшить на взносы можно только единый налог при упрощенке. Стоимость патента на сумму страховых взносов уменьшить нельзя. Поскольку глава 26.5 НК такую возможность не предусматривает.
2. При упрощенке с объектом «доходы». Когда есть наемный персонал. Сумму страховых взносов и за сотрудников, и за себя учитывайте лишь в пределах 50 процентов от начисленного налога в доле.
⭐ В совокупности с другими суммами, которые учитываются в вычете.
Относящейся к «упрощенному» бизнесу. Когда же наемного персонала нет, налог удастся уменьшить на сумму взносов на собственное страхование без ограничений. В сумме, соответствующей деятельности на УСН.
Как ИП совместить упрощёнку и патент в 2022 году и почему это выгодно
По данным налоговиков, в прошлом году больше 1 000 индивидуальных предпринимателей использовали патент в связке с упрощёнкой.
Это удобно: УСН относится ко всему бизнесу независимо от количества объектов и размера площадей, а патент — только к отдельным видам деятельности.
За счёт патента можно сэкономить на налогах, а благодаря УСН не переживать за превышение лимитов по доходам и персоналу.
Рассказываем, как совместить ПСН и УСН, какие ограничения соблюсти, как вести учёт доходов и расходов и уменьшать налог на взносы.
Ключевую информацию уместили в последнем разделе — переходите к нему, если спешите. Или потратьте 8 минут и прочтите статью целиком: в ней много полезных нюансов и примеров.