Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Отчёт о финансовых результатах форма 2: порядок, сроки и образец заполнения». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Обычно проведение анализа финансовой отчетности начинается с горизонтального анализа. Горизонтальный анализ финансовой отчетности предполагает, что компания работает в течении нескольких периодов, при этом данный анализ фокусируется на тенденциях и изменениях в финансовых отчетах с течением времени. Наряду с суммами, представленными в финансовых отчетах, горизонтальный анализ может помочь пользователю финансовой отчетности видеть относительные изменения с течением времени и выявлять позитивные или, возможно, тревожные тенденции.
Что такое отчет о прибылях и убытках
Отчет о прибылях и убытках или отчет о финансовых результатах входит в состав финансовой отчетности. Он помогает потенциальным инвесторам узнать о выручке, доходах, расходах, прибыли и убытках компании в конкретном периоде, а также увидеть, как они изменились по сравнению с такими же периодами прошлых лет. Так инвестору проще оценить результат деятельности компании и решить, вкладывать в нее деньги или нет.
Существует годовая и промежуточная отчетность. Публикуется в определенные сроки после отчетной даты. Отчетность публикуется по итогам прошлого года. Например, отчет за 2021 год будет опубликован в 2022-м.
В России информация о прибылях и убытках готовится организациями на основе двух стандартов:
- внутреннего — Российский стандарт бухгалтерского учета (РСБУ). Разрабатывается Министерством финансов России как общие правила ведения бухгалтерского учета в стране;
- международного — Международный стандарт финансовой отчетности (МСФО).
Вертикальный анализ финансовой отчетности
Вертикальный анализ финансовой отчетности проводится в целях определения общего финансового состояния, поскольку все суммы за данный год конвертируются в проценты от основного компонента финансовой отчетности. Анализ по вертикали или по размеру позволяет увидеть состав каждого финансового отчета и определить, произошли ли существенные изменения.
После того, как общая сумма активов каждого года устанавливается как 100% (или общие обязательства плюс акционерный капитал, поскольку суммы должны быть сбалансированы), суммы различных счетов рассчитываются в процентах от общей суммы активов.
Когда расчет завершен, сумма процентов всех счетов активов должна быть равна 100%. Величина в процентах по всем счетам обязательств и собственного капитала также будет равна 100% (см. таблицу ниже).
| 2014 | 2015 | 2016 | ||||
| Денежные средства | 608 000 | 30% | 755 000 | 29% | 783 000 | 31% |
| Дебиторская задолженность | 476 000 | 24% | 500 000 | 19% | 556 000 | 22% |
| Запасы | 500 000 | 25% | 615 000 | 23% | 595 000 | 24% |
| Внеоборотные активы | 441 000 | 22% | 760 000 | 29% | 591 000 | 23% |
| АКТИВЫ всего | 2 025 000 | 100% | 2 630 000 | 100% | 2 525 000 | 100% |
| Кредиторская задолженность | 115 000 | 6% | 160 000 | 6% | 65 000 | 3% |
| Задолженность по заработной плате | 55 000 | 3% | 65 000 | 2% | 60 000 | 2% |
| Задолженность по налогам | 18 000 | 1% | 35 000 | 1% | 25 000 | 1% |
| Векселя к оплате | 87 000 | 4% | 210 000 | 8% | 175 000 | 7% |
| Акционерный капитал | 400 000 | 20% | 450 000 | 17% | 450 000 | 18% |
| Добавочный капитал | 600 000 | 30% | 700 000 | 27% | 700 000 | 28% |
| Нераспределенная прибыль | 750 000 | 37% | 1 010 000 | 38% | 1 050 000 | 42% |
| ПАССИВЫ всего | |
100% | |
100% | |
100% |
Практические аспекты маржинального учета
Маржинальный учет позволяет не только строить прогноз объема продаж на основе статистических данных, но и прогнозировать уровень покрытия постоянных затрат, то есть оценить уровень чистой операционной прибыли на конец месяца уже в середине месяца. Однако следует сказать, что к затратам периода следует относить только постоянные затраты, так как отнесение переменных сбытовых и административных расходов по классической схеме искажает прогнозную и учетную модель в случаях, когда переменные сбытовые и административные расходы имеют в структуре затрат высокую долю. Высокий уровень переменных сбытовых затрат характерен для видов деятельности связанной с большими объемами логистики, когда стоимость доставки может существенно влиять на себестоимость.
В данном случае задача информационной системы предприятия заключается в сборе оперативной информации о стоимости погрузо-разгрузочных работ, стоимости доставки, как для планирования себестоимости предполагаемой сделки, так и для расчета фактической себестоимости. Таким образом сравнительная классификация затрат выглядит следующим образом.
Система информационного обеспечения CVP — анализа
должна включать следующие основные виды информации:
учетные источники информации:
- данные бухгалтерского учета и отчетности,
- управленческого учета и внутренней отчетности,
- статистического учета и отчетности
внеучетные источники информации:
- материалы постоянно действующих производственных совещаний;
- собраний трудовых коллективов и акционеров;
- информация статистических органов,
- технико-технологических возможностях производителей и конкурентов;
- ценах на продукцию и сырье на нее;
- сырьевом рынке;
- возможных рынках сбыта и их емкости;
- возможностях внутреннего и внешнего финансирования,
- платежеспособности потребителя и пр.
Таким образом, CVP- анализ должен способствовать уменьшению риска, связанного с выбором правильного решения, усилению творческого начала в его принятии. Он должен строится на информации учета, отчетности, планов и прогнозов. Требования к анализу предъявляются из-за потребностей управления. Сам же анализ может предъявлять требования к учету, естественно, не ради анализа, а в целях его результативности для управления. Основное требование к учетной системе заключается в учете переменных затрат с максимальной степенью детализации, чтобы получить ответ на вопрос эффективности каждой сделки в отдельности, в том числе: по виду деятельности, менеджеру, региону и складу.
Следует обратить внимание, что математическая модель «затраты-объем-прибыль» должна лежать в основе как подсистем для прогнозирования финансовых результатов так и для подсистем управлением ценообразованием. Особое внимание следует уделить классификации затрат по их поведению, то есть разделению на постоянные и переменные затраты с учетом возможностей информационной системы вести детальный учет по переменным затратам. Однако, не стоит забывать, что затраты на ведение такого детального учета, могут превышать пользу от потенциальных возможностей такого учета. То есть, во всем следует соблюдать меру, тем более, что в большинстве случаев экспертное мнение внедренца имеет большой вес.
Отчет о движении денежных средств в управленческом учете
Самый простой и интуитивно-понятный – отчет по движению денежных средств (ДДС). Данный отчет используется практически в каждой фирме – он позволяет в кратчайшие сроки получить инструмент по контролю за оплатами, обязательными платежами и кассовыми разрывами. В ДДС заносят каждую операцию по расчетному счету или кассе, отмечают откуда пришли или куда ушли деньги, наполняют управленческими аналитиками (статья и ЦФУ). В результате собственник получает полную картину – сколько компания получила денег, на что потратила, сколько осталось.
С помощью Отчета о движениях денежных средств можно узнать, насколько компания готова генерировать денежный поток для поддержания текущей деятельности, а также для развития компании и покрытия кредитов. Часто в целях управления финансами используется еженедельный прогноз движения денежных средств – платежный календарь.
Что должен включать отчёт о прибылях и убытках МСФО
Итоги деятельности организации в течение определённого периода времени предоставляются в отчёте о прибылях и убытках.
Вариантов составления отчётности ПиУ МСФО два:
- Отчёт о прибылях и убытках.
- Расширенный отчёт о прибылях и убытках и сведения о совокупном доходе.
По международным стандартам можно составлять оба отчёта. Главное, чтобы в них содержалась следующая информация:
- Выручка.
- Затраты и прочие расходы.
- Прибыль до уплаты налогов.
- Чистая прибыль.
Компоненты и формат отчета о финансовых результатах
Пример отчета о финансовых результатах представлен в таблице 1. Обратите внимание, что годы могут перечисляться в порядке возрастания слева направо от последнего периода, так и в порядке убывания: начиная с последнего года в первом столбце. Это альтернативные форматы отображения данных с точки зрения международных стандартов. Российские стандарты предполагают использование нормативно закрепленного подхода, а именно отображения данных в порядке от текущего (последнего завершенного периода). Существуют также различия в предоставлении информации о различных элементах. Компании могут детализировать источники доходов, расходов и т. д. Также следует обратить внимание способ представления отрицательных элементов, обычно они отображены в скобках.
Отчет о финансовых результатах также называют отчетом операций, отчетом о заработках или отчетом прибылей и убытков. В этом документе существуют следующие элементы:
- доходы – это положительный денежный поток от осуществленных посреднических операций, продажи товаров и услуг, предоставления собственных средств в кредит и т. д.
- расходы являют собой отрицательный денежный поток, который формируется в целях получения дохода. Сюда относятся деньги, которые были израсходованы в течение отчетного периода, а также расходы, для которых будущая стоимость не может быть измерена.
Как отразить в отчёте справочные сведения
Ниже строки «Чистая прибыль» в форме № 2 находится справочная информация. Это показатели, которые по правилам бухучёта не влияют на чистую прибыль, но они входят в совокупный финансовый результат.
В строке 2510 отразите результат от переоценки внеоборотных активов, который повлиял на увеличение или уменьшение добавочного капитала.
В строке 2520 укажите сведения о прочих операциях, не включённых в прибыль или убыток, которые повлияли на величину капитала организации. Например, это может быть положительная курсовая разница по вкладам в уставный капитал в иностранной валюте.
В строку 2530 внесите данные о налоге на прибыль с операций, указанных в строке 2520. Для этого нужно значение строки 2520 умножить на применяемую предприятием ставку налога на прибыль. Это новая строка, которой до 2020 года не было в форме № 2.
Строка 2500 «Совокупный финансовый результат периода» — это чистая прибыль (убыток) из строки 2400, скорректированная с учетом дополнительных показателей из строк 2510, 2520, 2530.
СТР. 2500 = СТР. 2400 +– СТР. 2510 +– СТР. 2520 +– СТР. 2530
Строки 2900 «Базовая прибыль (убыток) на акцию» и 2910 «Разводнённая прибыль (убыток) на акцию» — это отдельный блок справочной информации. Они не влияют ни на чистую прибыль, ни на совокупный финансовый результат. Заполняйте их только в том случае, если ваша компания создана в форме акционерного общества.
Строка 2900 показывает, какая часть прибыли (убытка) приходится на одну обыкновенную акцию. Строка 2910 показывает снижение прибыли на 1 акцию, которое может произойти в будущем отчётном периоде. Подробно методика расчёта этих показателей изложена в Приказе Минфина РФ от 21.03.2000 № 29н «Об утверждении Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию».
Что показывает отчет о финансовых результатах и какие данные о компании отражает
В отчете о финансовых результатах организации показывается, какой объем доходов и расходов компания получила по итогам отчетного периода и какой объем чистой прибыли она смогла получить с учетом данных показателей.
Отчет о финансовых результатах позволяет оценить эффективность работы предприятия. В частности, можно узнать в абсолютном денежном значении сумму полученной выручки, себестоимости, и другие показатели.
ОФР используется не только для внешних, но и для внутренних пользователей. Например, аналитикам информация позволяет:
- рассчитывать динамику показателей в абсолютных и относительных значениях;
- оценивать рентабельность компании;
- определять прибыль от основной, инвестиционной и финансовой деятельности;
- планировать расходы компании на предстоящий период.
Зачем нужен отчёт о финансовых результатах
Я посвятил несколько статей доходам, расходам, прибылям и убыткам. Пришло время собрать их в полезный инструмент для руководителя. Этот инструмент называется отчётом о финансовых результатах (Income Statement). До 2012 года в России он назывался отчётом о прибылях и убытках — многие по привычке называют его так. Еще один псевдоним, прилипший в прошлом десятилетии, — Форма № 2.
Этот отчёт содержит информацию о том, из каких доходов и расходов сложился финансовый результат, который получила компания. Хотите понять почему у вас вот такая прибыль или откуда взялся убыток — начните с изучения отчёта о финансовых результатах.
Отчёт о финансовых результатах и бухгалтерский баланс — две главные формы финансовой отчётности, которые изучают банки, инвесторы, кредиторы и контрагенты, чтобы понять стоит ли иметь с вами дело. Форма отчёта о финансовых результатах утверждена Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н, но, как и у баланса, суть его одинакова в России, Зимбабве, США и любой другой стране.
Важный момент: доходы в отчёте о финансовых результатах приводятся в нетто-оценке — без НДС и акцизов.
Анализ отчета о финансовых результатах позволяет понять эффективность бизнеса. Особенно полезно анализировать рентабельность. Как это делать — расскажу в следующих выпусках ликбеза.
Анализируемый отчет о прибылях и убытках
--------------------------------------------T----------T---------¬
¦ Показатель ¦За отчет- ¦За анало-¦
+------------------------------------T------+ный период¦гичный ¦
¦ наименование ¦ код ¦ ¦период ¦
¦ ¦ ¦ ¦предыду- ¦
¦ ¦ ¦ ¦щего года¦
+------------------------------------+------+----------+---------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦
+------------------------------------+------+----------+---------+
¦Доходы и расходы по обычным видам¦ 010 ¦ 150 275 ¦ 88 932 ¦
¦деятельности ¦ ¦ ¦ ¦
¦Выручка (нетто) от продажи товаров,¦ ¦ ¦ ¦
¦продукции, работ, услуг (за минусом¦ ¦ ¦ ¦
¦налога на добавленную стоимость,¦ ¦ ¦ ¦
¦акцизов и аналогичных обязательных¦ ¦ ¦ ¦
¦платежей) ¦ ¦ ¦ ¦
+------------------------------------+------+----------+---------+
¦Себестоимость проданных товаров,¦ 020 ¦ (74 563)¦ (43 034)¦
¦продукции, работ, услуг ¦ ¦ ¦ ¦
+------------------------------------+------+----------+---------+
¦Валовая прибыль ¦ 029 ¦ 75 712 ¦ 45 898 ¦
¦(029 = 010 - 020) ¦ ¦ ¦ ¦
+------------------------------------+------+----------+---------+
¦Коммерческие расходы ¦ 030 ¦ (6 450)¦ (15 105)¦
+------------------------------------+------+----------+---------+
¦Управленческие расходы ¦ 040 ¦ (8 293)¦ (3 923)¦
+------------------------------------+------+----------+---------+
¦Прибыль (убыток) от продаж ¦ 050 ¦ 40 969 ¦ 26 870 ¦
¦(050 = 029 - 030 - 040) ¦ ¦ ¦ ¦
+------------------------------------+------+----------+---------+
¦ Прочие доходы и расходы ¦ 060 ¦ - ¦ - ¦
¦Проценты к получению ¦ ¦ ¦ ¦
+------------------------------------+------+----------+---------+
¦Проценты к уплате ¦ 070 ¦ (2 357)¦ (1 642)¦
+------------------------------------+------+----------+---------+
¦Доходы от участия в других¦ 080 ¦ - ¦ - ¦
¦организациях ¦ ¦ ¦ ¦
+------------------------------------+------+----------+---------+
¦Прочие доходы ¦ 090 ¦ 2 846 ¦ 2 325 ¦
+------------------------------------+------+----------+---------+
¦Прочие расходы ¦ 100 ¦ (1 838)¦ (1 694)¦
+------------------------------------+------+----------+---------+
¦ Прибыль (убыток) до¦ 140 ¦ 39 620 ¦ 25 859 ¦
¦ налогообложения ¦ ¦ ¦ ¦
¦(140 = 050 + 060 - 070 + 080 + 090 -¦ ¦ ¦ ¦
¦100) ¦ ¦ ¦ ¦
+------------------------------------+------+----------+---------+
¦Отложенные налоговые активы ¦ 141 ¦ 2 064 ¦ 1 586 ¦
+------------------------------------+------+----------+---------+
¦Отложенные налоговые обязательства ¦ 142 ¦ (3 768)¦ (2 841)¦
+------------------------------------+------+----------+---------+
¦Текущий налог на прибыль ¦ 150 ¦ (6 428)¦ (5 067)¦
+------------------------------------+------+----------+---------+
¦Чистая прибыль (убыток) отчетного¦ 190 ¦ 31 488 ¦ 19 637 ¦
¦периода ¦ ¦ ¦ ¦
¦(190 = 140 + 141 - 142 - 150) ¦ ¦ ¦ ¦
+------------------------------------+------+----------+---------+
¦СПРАВОЧНО. ¦ 200 ¦ (208)¦ (116)¦
¦Постоянные налоговые обязательства¦ ¦ ¦ ¦
¦(активы) ¦ ¦ ¦ ¦
+------------------------------------+------+----------+---------+
¦Базовая прибыль (убыток) на акцию ¦ - ¦ - ¦ - ¦
+------------------------------------+------+----------+---------+
¦Разводненная прибыль (убыток) на¦ - ¦ - ¦ - ¦
¦акцию ¦ ¦ ¦ ¦
L------------------------------------+------+----------+----------
Словарь. Чистая прибыль (в ОПУ код 190) — это часть прибыли, которой владельцы вправе распорядиться по своему усмотрению: направить ее на развитие организации (это означает отказ от дивидендов), на создание фондов, резервов (что не уменьшает величины капитала организации), на выплату дивидендов.
ОПиУ: что это за отчет и зачем он нужен
Отчет о прибылях и убытках, ОПиУ, P&L (Profit and loss statement) или PNL, отчет о финансовых результатах — все это разные названия одного и того же отчета, главная задача которого, ответить на самый важный вопрос владельца бизнеса — сколько денежных средств компания заработала за конкретный период времени. Отчет составляется за месяц, квартал, год.
Главное, что нужно запомнить о P&L:
- демонстрирует эффективность деятельности предприятия;
- строится методом начисления;
- формируется, как правило, за период месяц/квартал/год (можно и за неделю).
Период, за который строится отчет о прибылях и убытках, зависит от длины операционного цикла вашего бизнеса. Для того чтобы получить реальные показатели эффективности деятельности, он должен покрывать операционный цикл.
Операционный цикл — период времени от закупки сырья/товаров до оплаты реализованной готовой продукции/товаров клиентами (если компания работает по предоплате, то моментом завершения операционного цикла нужно считать отгрузку товара, а не его оплату).
Например, если вы владеете интернет-магазином и ваш операционный цикл составляет несколько дней/неделю, то по ОПиУ за месяц можно делать выводы об эффективности работы вашей компании.
Вот, что показывает отчёт P&L:
- финансовый результат компании;
- по каким направлениям и структурным подразделениям получена прибыль;
- по каким накопился убыток;
- насколько конечный результат совпадает с плановым;
- в каких валютах получены доходы и понесены затраты;
- насколько затраты соответствуют полученным доходам.
III. Отчёт индивидуален для каждой компании
Например, обычный ОПиУ может иметь несколько другую структуру:
- выручка;
- переменные расходы;
- маржинальная прибыль (выручка минус переменные расходы);
- постоянные расходы;
- операционная прибыль (маржинальная прибыль минус постоянные расходы);
- EBITDA (прибыль до уплаты налогов, % за кредит и амортизации);
- амортизация;
- EBIT (прибыль до уплаты налогов и % за кредит);
- финансовые расходы;
- налог на прибыль;
- чистая прибыль (EBIT минус % за кредит и минус налог на прибыль).
Факторный анализ позволяет оценить изменение и влияние каждого фактора на какой-либо ключевой показатель.
Например, мы хотим понять, почему у нас изменилась чистая прибыль. В мае чистая прибыль нашего детского сада выросла на 90 тыс. по сравнению с апрелем. Но за счет чего это произошло? Мы потратили больше денег на рекламу и привлекли больше клиентов? Менеджеры по продажам дожали большее количество лидов на покупку, выросла конверсия в покупателя? Или причиной роста стала сезонность?
Чтобы понять, за счет чего изменилась прибыль, нужно посмотреть, из чего она складывалась в апреле и из чего в мае.
Чистая прибыль = выручка — себестоимость продаж — коммерческие расходы — управленческие расходы. Мы берем все эти данные по отдельности за апрель и май и рассчитываем абсолютное отклонение. Для этого нужно из показателя за май вычесть показатель за апрель.
Например, чистая прибыль детского сада в апреле составила 400 тыс., а в мае – 490 тыс. При этом по выручке мы выросли на 200 тыс., но и коммерческих расходов стало на 20 тыс. больше.
Чтобы рассчитать совокупное влияние факторов на чистую прибыль, важно понимать, насколько сильно изменился каждый фактор. Если прибыль выросла за счет увеличения выручки или за счет снижения расходов – это позитивный показатель для бизнеса. А если расходы растут вместе с выручкой, нужно думать, как держать их под контролем.
| Апрель | Май | Величина влияния фактора | |
| Выручка, тыс.руб. | 1 000 000 | 1 200 000 | 200 000 |
| Себестоимость продаж, тыс.руб. | -138 000 | -216 000 | 78 000 |
| Коммерческие расходы, тыс.руб. | -200 000 | -220 000 | 20 000 |
| Управленческие расходы, тыс.руб. | -262 000 | -274 000 | 12 000 |
| Чистая прибыль, тыс.руб. | -400 000 | -490 000 | 90 000 |