Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «НД по налогу на имущество организаций». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Итоги 2022 года применительно к налогу на имущество отражаются в форме, утвержденной приказом ФНС РФ «Об утверждении формы» от 24.08.2022 № ЕД-7-21/766@. Этим же приказом утвержден Порядок оформления приведенной налоговой декларации, в том числе и нулевой.
Рассмотрим, какие реквизиты необходимо заполнить на титульном листе.
ИНН указывается 12-значный идентификационный номер налогоплательщика.
КПП – 9-значный код, присваиваемый в органах ФНС.
Номер корректировки – у первичной декларации значение «0—», далее в случае уточнения указывается соответственно «1—», «2—» и т.д.
Налоговый период – в обычном порядке при сдаче ежегодной отчётности необходимо указать код «34», в случае реорганизации код «50».
Отчётный год – 2022
Представляется в налоговый орган (код) – указывается код, соответствующий территориальному отделению ФНС, в который направляется отчётность, наиболее часто используемый «281»
По месту нахождения – указывается код, соответствующий месту нахождения имущества, в отношении которого заполняется декларация.
Налогоплательщик – полное наименование компании.
Заполнение нулевой декларации
Алгоритм заполнения нулевой декларации по налогу на имущество следующий:
- если у компании есть льготируемое недвижимое имущество — заполнению подлежат титульный лист, разд. № 1, 2, 2.1 с приведением кода льготы;
- при наличии у организации объектов ОС, являющихся полностью самортизированными — оформляется титульный лист, разд. № 1, 2, 2.1;
- кто применяет налоговый вычет для СЗПК при расчете налога на имущество — оформляет разд. № 2.2;
- иностранные компании, имеющие объекты недвижимости, налог на которые начисляется по кадастровой стоимости на основании ст. 375 НК РФ — оформляют разд. № 3.
Минфин обновил форму декларации по налогу на имущество организаций
Можно предположить, что все-таки будут реализованы планы в отношении налога на имущество организаций, приведенные в Основных направлениях бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2023 год и на плановый период 2023 и 2023 годов. В разделе «Актуальные вопросы налогообложения на перспективу» документа сказано, что прорабатывается возможность отказа от исключения движимого имущества из объекта налогообложения при одновременном снижении предельной ставки налога на имущество организаций. То есть все вернется на круги своя: движимое имущество вместе с недвижимым будет облагаться налогом на имущество. При этом будет снижена налоговая ставка.
1) недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с п. 1 ст. 375 НК РФ, если иное не предусмотрено ст. 378 и 378.1 НК РФ;
Данные льготы действуют в отношении организаций, включенных в Единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства, осуществляющих деятельность в отраслях российской экономики, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции, которые были освобождены от уплаты налога на имущество за II квартал 2023 года и в части установленной законом субъекта РФ налоговой льготы в виде уменьшения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет.
Инструкция: заполняем декларацию по налогу на имущество
Налогоплательщику необходимо внести сведения на титульный лист, раздел 1 (данные по каждому ОКТМО), раздел 2 (сведения о начислениях и выплатах), раздел 3 (исчисление базы на основании кадастровой стоимости) и раздел 4 (сведения о среднегодовой стоимости объектов движимого имущества, учтенных на балансе организации в качестве объектов основных средств).
В 2023-м порядок заполнения декларации по налогу на имущество за 2023 год обновился: отчет придется заполнять по новой форме. Скорректировали не только бланк декларации, но и правила формирования и подачи отчетности. Изменения утверждены Приказом ФНС №КЧ-7-21/889@ от 09.12.2023. Изменения вступили в силу с 14 марта 2023 года. Это уже второе изменение отчетной формы со времени ее последней сдачи в марте 2023-го.
Налог на имущество — это сбор, за который отвечают региональные власти. Они же устанавливают обязанность уплаты авансов и подачи расчетов по налогу в течение года. Если в конкретном субъекте РФ действует правило авансирования, то подавать имущественный расчет надлежит ежеквартально. Предельный срок — 30 число месяца, следующего за отчетным кварталом.
Для расчета платежей для декларации по налогу на имущество по основным средствам высчитывается среднегодовая стоимость актива путем сложения значения остаточной стоимости по каждому месяцу за отчетный календарный год и деления полученного итога на 13. Теперь рассчитывается сам налоговый платеж. Для этого определяется результат произведения среднегодовой стоимости фондов на ставку, действующую в конкретном субъекте РФ, но не превышающую 2,2%. Затем в отчете указываются суммы перечисленных в течение отчетного периода авансов (при наличии). Итоговым результатом, подлежащим к уплате, является разница между исчисленной суммой взноса и авансовыми платежами.
Для начала обозначим общие нормативы. Все стоимостные значения вносятся в полных рублях (суммы до 50 копеек убираются, свыше — округляются до целого). Все страницы формы нумеруются по порядку. Поля заполняются слева направо, начиная с первой клетки, и с заглавной буквы. Свободные ячейки по всей форме заполняются прочерками. Запрещается исправлять ошибки и недочеты при помощи корректора и использовать двустороннюю печать на листах декларации.
Что изменилось в бланке декларации по имущественному налогу
В обновлённом бланке декларации по налогу на имущество учтены положения Федерального закона от 22 декабря 2020 года, в соответствии с которыми федеральная территория «Сириус», созданная в Краснодарском крае, имеет особый статус и общегосударственное стратегическое значение. Так, на листах бланка декларации изменили штрихкоды, а в строку 180 раздела 2 включили название федеральной территории.
Указанную строку необходимо заполнять, занося в неё сведения о недвижимости, которая одновременно находится на территории разных регионов либо на территории региона и в территориальном море, например, на континентальном шельфе.
В отчётности также учтены поправки в НК РФ, внесённые Федеральным законом от 2 июля 2021 № 305-ФЗ. В декларацию больше не будут включаться сведения об объектах недвижимости, налог по которым исчисляется из их кадастровой стоимости. Вносить указанные данные не потребуется начиная с отчётности за 2022 год.
Помимо бланка декларации по налогу на имущество, приказом ФНС № ЕД-7-21/574 были обновлены формы следующих документов:
-
сообщение об исчисленной сумме земельного налога;
-
информация об установлении, изменении, а также прекращении действия региональных и местных налогов;
-
заявление налогоплательщика (организации) на получение льготы по транспортному или земельному налогу;
-
сообщение об исчисленной сумме транспортного налога;
-
сообщение о наличии объектов недвижимости и транспорта, которые облагаются соответствующими налогами у физических лиц.
Порядок заполнения Раздела 2
Раздел 2 заполняют все организации, работающие в РФ. При заполнении Раздела 2 отражается:
- 001 – код вида имущества по приложению 5 порядка
- 010 – код ОКТМО
- строки 020 — 140 по графам 3 — 4 – остаточная стоимость основных средств:
- графа 3 – остаточная стоимость для целей налогообложения:
- графа 4 – остаточная стоимость имущества со льготой в числе графы 3
- 141 по графам 3 — 4 – остаточная стоимость имущества на 31 декабря
- 150 – среднегодовая стоимость, равное сумме строк с кодами 020 – 140 по графе 3 и деленное на 13
- 160 – составной показатель:
- в 1 части — код налоговой льготы по приложению 6 к порядку
- во 2 части – закон субъекта РФ, как основание для льготы
- 170 — среднегодовая стоимость не облагаемого налогом: сумма строк 020 – 140 по графе 4 и деленное на 13
- 180 – при указании кода 02 по строке 001
- 190 — налоговая база:
- (150 – 170) * 180
- 150 – 170 (Раздела 2)
- 200 — заполняемой при установлении законом субъекта РФ при понижении ставки, отражается:
- в 1 части — код льготы 2012400
- во 2 части — данные закона субъекта РФ, как основание для льготы
- 210 – ставка по закону субъекта РФ по соответствующему имуществу
- 220 — сумма налога:
- если в разделе 2 указан код 09, то (190 * 210 * 215) / 100
- если в разделе 2 указаны коды кроме 09, то (190 * 210) / 100
- 230 — сумма авансов за отчетные периоды
- строки 240 и 250 — при наличии у субъекта РФ льготы
- 240 — составной показатель:
- в 1 части — код льготы 2012500
- во 2 части — данные закона субъекта РФ
- 250 — сумма льготы, уменьшающая сумму
- 260 — уплаченная за пределами РФ в соответствии с законодательством другой страны сумма налога по имуществу расположенному на иностранной территории
- 270 — остаточная стоимость на 31 декабря
Как считать налог на имущество
Исчисление суммы для уплаты в бюджет производится на основании балансовой стоимости для имущественных активов и основных средств и кадастровой стоимости для объектов недвижимости.
Для расчета платежей в декларации по налогу на имущество по основным средствам высчитывается среднегодовая стоимость актива путем сложения значения остаточной стоимости по каждому месяцу за отчетный календарный год и деления полученного итога на 13. Затем рассчитывается сам налоговый платеж. Для этого определяется результат произведения среднегодовой стоимости фондов на ставку, действующую в конкретном субъекте РФ, но не превышающую 2,2%. Затем в отчете указываются суммы перечисленных в течение отчетного периода авансов (при наличии). Итоговым результатом, подлежащим к уплате, является разница между исчисленной суммой взноса и авансовыми платежами.
Расчет по кадастровой стоимости для недвижимости производится только для тех объектов, которые принадлежат учреждению на правах собственности или ведения и числятся в качестве основных средств.
Стоимость по кадастру берется по состоянию на 1 января отчетного периода. В случае продажи недвижимости в течение отчетного года расчет взноса производится не за весь период, а только за те месяцы, в течение которых организация владела объектом. Налогооблагаемая база индексируется на показатель, являющийся результатом деления общего количества месяцев периода владения на 12 — общее количество месяцев в год.
Что еще нового в отчетности?
В связи с принятием Федерального закона от 03.08.2018 № 334-ФЗ “О внесении изменений в статью 52 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации”, согласно которому изменение кадастровой стоимости объекта налогообложения вследствие изменения качественных и (или) количественных характеристик этого объекта налогообложения учитывается при определении налоговой базы со дня внесения в Единый государственный реестр недвижимости сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости:
- в Декларацию и порядок ее заполнения внесены положения, позволяющие учитывать при исчислении налога изменение кадастровой стоимости объекта налогообложения (Раздел 3 Декларации дополнен строкой с кодом 095 “Коэффициент Ки”);
- порядок заполнения декларации дополнен положениями, предоставляющими возможность исчисления налога в случае изменения кадастровой стоимости объекта налогообложения.
Декларация и расчет также дополнены полем “Адрес объекта недвижимого имущества, расположенного на территории Российской Федерации” (код строки 030 Раздела 2.1). Оно заполняется для объектов, облагаемых по среднегодовой стоимости, если у них отсутствуют кадастровый и условный номера, но есть адрес, присвоенный с указанием муниципального деления.
Рассмотрим на примере, как заполнить налоговый расчет по авансовому платежу по налогу на имущество организаций.
Так, Расчет состоит:
- из титульного листа;
- Раздела 1 “Сумма авансового платежа по налогу, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика”;
- Раздела 2 “Исчисление суммы авансового платежа по налогу в отношении подлежащего налогообложению недвижимого имущества российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства”;
- Раздела 2.1 “Информация об объекте недвижимого имущества, облагаемом налогом по среднегодовой стоимости”;
- Раздела 3 “Исчисление суммы авансового платежа по налогу за отчетный период по объекту недвижимого имущества, налоговая база в отношении которого определяется как кадастровая стоимость”.
Имущество принадлежит к объектам обложения, но налога нет
По уплате налога на имущество государство предоставляет льготы некоторым категориям налогоплательщиков. Полный список освобожденных от налогообложения есть в ст. 381 НК РФ. Может получиться, что у фирмы объект налогообложения присутствует, но налог платить не надо, так как организация или само имущество относится к льготной категории. Таким образом, имея объект обложения, фирма становится налогоплательщиком даже при нулевом налоге на имущество. В таком случае появляется необходимость сдавать декларацию.
Нулевым такой расчет налога на имущество уже не будет, так как данные об объекте ОС следует внести в декларацию: раздел 2 заполняется данными об остаточной стоимости ОС и о принадлежности к льготируемой группе.
Второй вариант, когда налог платить не надо, но облагаемое имущество имеется у предприятия, — это полная амортизация ОС. Допустим, объекты налогообложения полностью самортизированы, то есть не имеют остаточной стоимости по бухгалтерскому учету, поэтому налоговая база равна нулю, но на балансе предприятия они продолжают учитываться. Сдавать ли нулевой налог на имущество в таком случае? Действуем аналогично с льготным имуществом: объект обложения есть, значит, декларацию сдаем. Только в этом случае она будет действительно нулевой.
***
Нулевую декларацию хозсубъект не сдает, если нет объекта обложения налогом на имущество. Если объект обложения в организации есть, но фирма или имущество относится к льготной категории, то надо сдать декларацию и указать данные по этому имуществу. Если на балансе предприятии числятся полностью самортизированные ОС, относящиеся к объектам обложения, то сдавать следует нулевую декларацию.
Что собой представляет нулевая декларация по налогу на имущество
Декларацию сдавайте в следующем составе:
- Титульный лист и раздел 1 — всегда, когда подаем декларацию;
- Разделы 2 и 2.1 — если есть имущество, облагаемое налогом по среднегодовой стоимости;
- Раздел 3 — если есть имущество, облагаемое налогом по кадастровой стоимости.
- Раздел 4 — если на балансе головной организации или обособленных подразделений есть движимые основные средства с остаточной стоимостью больше нуля.
Мы рекомендуем заполнять декларацию в последовательности: Титульный лист → Раздел 3 → Раздел 2 → Раздел 2.1 → Раздел 1 → Раздел 4.
Если у вас есть объекты налогообложения, но итоговая сумма налога равна нулю, декларацию нужно сдать. В этом случае вы являетесь плательщиком налога и должны отчитаться, несмотря на то, что налог нулевой.
Такое бывает в двух случаях:
- Ваша недвижимость полностью самортизирована, её остаточная стоимость равна нулю. При этом она облагается налогом по среднегодовой стоимости.
- Вся ваша недвижимость освобождена от налога по федеральным или региональным льготам.
Когда у организации совсем нет недвижимости, признаваемой объектом налогообложения, она не является налогоплательщиком и не должна сдавать декларацию.
Новая строка 002 «Признак СЗПК» нужна только для организаций с соглашением по капиталовложениям. Проставьте в строке «1», если недвижимость связана с исполнением СЗПК, «2» — если не связана. Для каждого признака нужен отдельный раздел 2 и раздел 3.
Утвердили новые коды федеральных и региональных льгот, связанных с коронавирусом:
- 2010501 и 2010505 — для малых и средних предприятий;
- 2010502 и 2010506 — для социально ориентированных некоммерческих организаций;
- 2010503 и 2010507 — для некоммерческих организаций, наиболее пострадавших от коронавируса;
- 2010504 и 2010508 — для централизованных религиозных организаций.
Отменят отчетность по налогу на имущество
Законом от 02.07.2021 г. № 305-ФЗ отменена необходимость некоторых компаний сдавать в ИФНС отчетность по налогу на имущество. К таким субъектам относятся организации, имеющих в собственности недвижимость, облагаемую по кадастровой стоимости.
С 2022 года компании не будут включать в декларацию информацию о недвижимости, налоговая база по которой устанавливается как ее кадастровая стоимость (п. 6 ст. 386 НК).
Если у субъекта в прошедшем налоговом периоде были только эти объекты недвижимого имущества, то декларацию вообще сдавать не нужно будет. Это правило будет применяться к отчетности за 2022 год, а за 2021 год декларацию по недвижимости, облагаемой налогом на основании кадастровой стоимости, сдать придется.
Что касается недвижимости, налогооблагаемая база по которой определяется на основании среднегодовой стоимости, то обязанность компаний предоставлять налоговые декларации сохраняется. Отчетность также нужно будет сдавать не позже 30 марта года, идущего за прошедшим налоговым периодом (п. 3 ст. 386 НК).
При этом такая декларация, как и в 2021 году, должна включать информацию о среднегодовой стоимость объектов движимого имущества, которые учтены на балансе хозяйствующего субъекта как объекты ОС в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета (Закон от 23.11.2020 г. № 374-ФЗ).
Плательщики налога на имущество организаций
Налогоплательщиками являются организации, у которых есть имущество, признаваемое объектом налогообложения. Ими могут быть:
1) российские организации;
2) иностранные организации, имеющие постоянные представительства на территории РФ;
3) иностранные организации, которые не имеют постоянного представительства в России, но владеют недвижимым имуществом на территории РФ.
Кто не платит налог на имущество организаций? Не платят этот налог компании, у которых на балансе учтено только движимое имущество: транспорт, оборудование и т.д.
Также налог на имущество не платят организации, применяющие спецрежимы.
- ЕСХН – только в отношении имущества, которое они используют при производстве, переработке и реализации сельскохозяйственной продукции и при оказании услуг;
- УСН – в отношении имущества, налоговая база по которому определяется как среднегодовая стоимость;
- ЕНВД – в отношении имущества, которое используется для осуществления «вменённой» деятельности и налоговая база по которому определяется как среднегодовая стоимость этого имущества.
Ставки налога на имущество в 2020 году
Тарифы для граждан и организаций определяют местные власти. Главный нормативный документ, на который обязаны ориентироваться законодатели, — Налоговый кодекс РФ (ст. 380 НК РФ). В 2020 году предельная ставка налога на имущество организаций составляет 2,2%. Это означает, что субъекты РФ не вправе устанавливать величину взноса выше максимального значения. Для объектов, облагаемых по кадастровой стоимости, такой лимит равен 2%.
Для некоторых налогоплательщиков действуют дифференцированные ставки и льготные программы. Есть и нулевые ставки — для магистральных газопроводов и связанных с ними сооружений, объектов добычи газа, производства и хранения гелия (действует только для Амурской и Иркутской областей, Якутии) и другой недвижимости. Все это решают власти субъектов Российской Федерации. Если в вашем регионе отсутствует постановление об имущественных тарифах, применяются ставки, закрепленные в НК РФ.
Таблица: сроки сдачи отчетности за 4 квартал 2022 года в 2023 году
|
Отчетность |
Отчетный период |
Срок сдачи отчетности |
|
СЗВ-ТД |
Декабрь 2022 год |
16 января 2023 |
|
СЗВ-М |
Декабрь 2022 год |
16 января 2023 |
|
4-ФСС на бумаге |
IV квартал 2022 год |
20 января 2023 |
|
4-ФСС электронно |
IV квартал 2022 год |
25 января 2023 |
|
Декларация по НДС |
IV квартал 2022 год |
25 января 2023 |
|
РСВ |
2022 год |
25 января 2023 |
|
6-НДФЛ |
2022 год |
27 февраля 2023 |
|
СЗВ-СТАЖ |
2022 год |
01 марта 2023 |
|
Декларация по налогу на прибыль |
2022 год |
27 марта 2023 |
|
Декларация по ЕСХН |
2022 год |
27 марта 2023 |
|
Декларация по налогу на имущество |
2022 год |
27 марта 2023 |
|
Декларация по УСН (сдает юридическое лицо) |
2022 год |
27 марта 2023 |
|
Бухгалтерская отчетность |
2022 год |
31 марта 2023 |
|
Декларация по УСН (сдает индивидуальный предприниматель) |
2022 год |
25 апреля 2023 |
До 20 марта 2023 года предоставляются:
1. Налоговая декларация (расчет) по налогу на прибыль.
На что стоит обратить внимание и отобразить в декларации 4 квартала 2022 года?
Именно в IV квартале плательщики отображают данные по убыткам, на которые плательщик имеет право уменьшить налоговую базу. Следовательно, если у вас имеется налог к уплате, то вы можете уменьшить его за счет перенесенных убытков за прошлые налоговые периоды.
В этом отчетном периоде определятся коэффициент капитализации в отношении контролируемой задолженности. Это существенно может поменять сумму принятых затрат. Данный коэффициент по сделкам с организациями указывается в части «Другие сведения» декларации.
У организаций есть право отражать курсовые разницы в последнем отчетном периоде соответствующего календарного года, если вы принимали такое решение, то отразите их.
Обратите внимание, что IV квартал — это время подведения итогов по использованным льготам, поэтому заполняется раздел «Сведения о размере и составе использованных льгот», но есть особенность при применении льгот, предоставленных в связи с заключением с Республикой Беларусь инвестиционного договора, такие данные отображаются в каждой налоговой декларации.
Предварительным этапом, перед подачей декларации налога на прибыль за IV квартал 2022 года, был авансовый платеж, который уплачивался до 22 декабря 2022 года в размере двух третей суммы налога на прибыль за III квартал 2022 года. Именно такой подход позволил налоговым органам дать передышку бухгалтерам и время на закрытие года и предоставить декларацию до 20 марта 2023 года, а доплатить налог до 22 марта 2023 года.
С 2023 года период накопленных убытков, которые можно переносить на прибыль, сократился до 5 лет.
Налог на имущество организаций: кто сдает декларацию
Декларацию обязаны представлять организации, у которых есть основные средства, признаваемые объектом налогообложения по налогу на имущество (п. 1 ст. 373, п. 1 ст. 386 НК РФ). Какие ОС признаются объектом налогообложения по налогу, указано в ст. 374 НК РФ. Подробнее об объектах налогообложения по налогу на имущество мы рассказывали в нашей консультации. Особенности по налогу на имущество организаций расчета налоговой базы установлены ст.ст.375-376 НК РФ.
Если у организации нет ОС, признаваемых объектом налогообложения по налогу на имущество организаций, нулевую декларацию сдавать не нужно.
Здесь важно не путать со случаями, когда налога к уплате по декларации нет, поскольку все ОС, являющиеся объектом налогообложения, полностью самортизированы или льготируются. Обязанность сдавать «имущественную» декларацию, пусть и нулевую, в таких обстоятельствах сохраняется (Письма ФНС от 08.02.2010 № 3-3-05/128, от 15.12.2011 № ЕД-21-3/375).
На титульном листе укажите:
- номер корректировки (для первичной декларации «0—», для уточненной «1—», «2—» и т. д.);
- отчетный год, за который представляется декларация;
- код места представления отчетности (в соответствии с приложением 3 к Порядку заполнения декларации, утвержденному приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895);
- полное наименование организации;
- код вида экономической деятельности согласно ОКВЭД 2 или ОКВЭД (приказ Росстандарта от 30 сентября 2014 г. № 1261-ст);
- код формы реорганизации (в соответствии с приложением 2 к Порядку заполнения декларации, утвержденному приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895) и ИНН/КПП реорганизуемой организации (в соответствии с п. 2.8 и подп. 1 п. 3.2 Порядка заполнения декларации, утвержденного приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895), если имела место реорганизация;
- номер контактного телефона организации;
- количество страниц, на которых составлена декларация;
- количество приложенных к декларации листов подтверждающих документов (их копий), включая документы (их копии), удостоверяющие полномочия представителя организации, который сдает декларацию.
На титульном листе укажите дату заполнения отчета. Обязательно также, чтобы тот, кто заверяет декларацию и полноту сведений в ней, проставил свою подпись. Печать можно поставить, если она есть у организации.