Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «НДС с авансов полученных и выданных». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Говоря об НДС и авансовых платежах, необходимо учитывать положения ряда статей НК РФ. Статья 168 п. 1 декларирует обязанность продавца предъявлять к оплате покупателю НДС с сумм предоплаты, частичной предоплаты за товар, работы, услуги, имущественные права. Налог рассчитывается по правилам ст. 164 п. 4, расчетным методом по ставке 20/120 (в отдельных случаях 10/110).
Авансовые платежи в Налоговом кодексе
В пятидневный срок со дня получения денег покупателю, внесшему предоплату, предъявляется счет-фактура (ст. 168 п. 3). Покупатель имеет право суммы, предъявленные продавцом, принять к вычету (ст. 171 п. 12).
Если поставка не состоялась: договор между сторонами расторгнут либо его условия изменились, аванс возвращен:
- НДС с частичной или полной предоплаты продавец может принять к вычету (ст. 171 п. 5);
- покупатель обязан полной суммой восстановить принятый к вычету «авансовый» НДС в том налоговом периоде, когда произошел возврат аванса от продавца (ст. 170 п. 3-3).
НДС с выданных авансов у покупателя
Эти суммы могут быть приняты к вычету. Напомните, что это ваше право, а не обязанность.
Вы можете принять к вычету НДС с аванса только в том случае, если товары или услуги, за которые был уплачен аванс, используются в деятельности, облагаемой НДС. Узнайте больше об условиях предоставления скидок по НДС в этой статье.
Если вам требуется скидка на аванс, убедитесь, что условия соблюдены.
- Ваш поставщик предоставил вам счет-фактуру и
- платежный документ, подтверждающий перечисление задатка.
- В вашем договоре о закупках есть условие, согласно которому должен быть перечислен аванс.
Эти условия содержатся в разделе 172(9) Налогового кодекса.
Если все условия соблюдены, счет-фактуру на предоплату нужно зарегистрировать в книге покупок и сделать скидку по ведомости (раздел 3, строка 130).
Представлено ДТ 68 КТ 60 (76)
ВНИМАНИЕ!!!
Скидки по счетам-фактурам с предоплатой могут быть сделаны только в течение взятого периода. Эти скидки не могут быть перенесены на более поздний период. Пункт 2 статьи 171 разрешает переносить скидки максимум на три года, но к авансам это не относится (письмо от 17 октября 2017 года в Казначействе № 03-07-11/67480).
Если в конце квартала уплачивается большая сумма НДС, рекомендуется в конце квартала дополнительно выплачивать авансы поставщикам, чтобы уменьшить эту сумму. Однако помните, что многие скидки привлекают внимание налоговых органов.
1c-wiseadvice делает все, чтобы защитить клиентов, доверивших нам налоговый и бухгалтерский надзор, от излишнего контроля со стороны регулирующих органов. Это то, что мы называем риск-ориентированным подходом. С нами вы не столкнетесь с дополнительными расходами или штрафами в результате внутренних проверок.
Кроме того, мы разрабатываем новую услугу, которая будет уведомлять вас через ваш личный кабинет, если ваша доля скидки приближается к безопасному пределу.
Что происходит после отгрузки? Скидку необходимо вернуть. Для этого счет-фактура на аванс регистрируется в книге продаж, а сумма восстановленного НДС показывается в выписке (раздел 3, строка 090).
Счета-фактуры на все предоставленные товары или услуги регистрируются в книге покупок, и вся сумма счета-фактуры принимается к вычету.
Отгрузка: дт 60 (76) кт 68.
НДС, принятый к вычету с авансовых платежей, нужно восстановить в том квартале, в котором он появился (ст. 170. 3. 3 Налогового кодекса РФ): см. также ст.
- Либо НДС по товарам (работам, услугам), за которые был перечислен аванс (письмо Минфина России от 20. 05. 03-07-08/28995 от 20 мая 2016 г.), принят к зачету.
- Или задаток был возвращен продавцом в связи с уступкой или изменением договора (письмо Минфина 03-07-11/10152 от 22 февраля 2017 года); или
- либо требование продавца снято как незаключенное (письмо Казначейства от 05. 06. 2018 № 03-07-11/38251).
Внешнее задание от 1c-wiseadvice избавит вас от проблем с бухгалтерией и позволит полностью сосредоточиться на своем бизнесе!
Сверьте декларацию с бухгалтерским учетом
Ошибки в отчете по НДС могут быть вызваны бухгалтерскими ошибками. Документы неправильно введены в программу, например, предоплата. Кроме того, данные бухгалтерского учета автоматически создают налоговый регистр по НДС, который представляет собой книгу покупок и книгу продаж.
Хотя в бухгалтерских книгах все может быть в порядке, данные в налоговых регистрах могут быть неточными. Например, когда создается квартальный регистр НДС, а затем ретроспективно корректируется документация. В этом случае не забудьте провести сверку двух типов счетов.
Перед отправкой налоговой декларации в налоговую инспекцию убедитесь, что счета на счете верны и что данные в налоговой декларации соответствуют им. Для этого существует специальная ссылка на SSIS. Она согласует пропорции и покажет, где именно в документе допущена ошибка.
Расторжение сделки и возврат аванса
Когда покупатель и продавец расторгают договор, по которому ранее был перечислен аванс, продавец возвращает предоплату покупателю.
Действия продавца. В книге покупок он регистрирует счет-фактуру на аванс с кодом вида операции 22. В графе 7 книги покупок указываются реквизиты документов, подтверждающих возврат покупателю авансового платежа. Тогда продавец может рассчитывать на вычет НДС, начисленный при получении предоплаты.
Регистрировать счет-фактуру в книге покупок нужно после отражения в учете всех корректировок по возврату в пределах одного года для вычета такого налога.
Действия покупателя. Обязан восстановить и заплатить НДС в бюджет, если аванс был принят к вычету. В книге продаж счет-фактура на аванс регистрируется с кодом вида операции 21.
Заявить вычет в течение трех лет налогоплательщик не вправе: вычет «авансового» НДС заявляют в том налоговом периоде, когда выполнены для этого условия. Возврат авансового платежа покупателю без изменений в договоре или расторжения договора НК РФ не предусмотрен.
В каких случаях и как аванс возвращается при расторжении договора
Нужно ли возвращать аванс при расторжении договора, зависит от того, оказаны ли услуги, и если оказаны — то в каком объеме (абз. 3 п. 4 Постановления Пленума ВАС РФ от 06.06.2014 N 35).
По общему правилу при расторжении договора аванс возвращается заказчику.
Полагаем, если исполнитель не докажет, что услуги были оказаны или предоплата уже возвращена, ее нужно вернуть в полном объеме. Если услуги оказаны частично, аванс возвращается в размере, уменьшенном на стоимость фактически оказанных услуг. Если услуги были оказаны в полном объеме, предоплату возвращать не нужно.
Если к моменту расторжения договора исполнитель понес расходы, аванс возвращается в сумме, уменьшенной на них. Размер расходов должен быть обоснован и документально подтвержден. Аванс возвращается независимо от того, есть ли в договоре условие о его возврате.
Если сумма аванса является предоставленным исполнителю коммерческим кредитом, при возврате аванса нужно уплатить проценты за его пользование (ст. 823 ГК РФ).
Порядок возврата аванса может быть согласован в договоре или соглашении о расторжении. В таком случае руководствуйтесь установленным порядком.
Если порядок не согласован, направьте исполнителю требование о возврате аванса. Рекомендуем указать в требовании подлежащую возврату сумму (при необходимости — с расчетом) и основание ее возврата. Особенно полезно это будет в случае, если вас с исполнителем связывает несколько сделок.
Исполнитель должен будет вернуть аванс в течение семи дней со дня предъявления ему требования (п. 2 ст. 314 ГК РФ).
В случае отказа от договора в одностороннем внесудебном порядке можно включить требование о возврате аванса в уведомление о расторжении.
Если вы расторгаете договор по своей инициативе через суд, включите требование о возврате аванса в предложение о расторжении договора, которое нужно направить исполнителю в силу п. 2 ст. 452 ГК РФ. Так вы соблюдете претензионный порядок и для требования о возврате аванса, который обязателен в случае рассмотрения дела арбитражным судом (ч. 5 ст. 4 АПК РФ). А уже при обращении в суд включите требование о возврате аванса в исковое заявление наряду с требованием расторгнуть договор.
Если вы расторгаете договор по соглашению сторон, то порядок возврата аванса можно закрепить сразу в нем. Для этого составьте соглашение о расторжении договора и возврате аванса.
На практике нередко компании не возвращают аванс «живыми» деньгами, а, к примеру, засчитывают его в счет оплаты (частичной оплаты), но уже по новому договору. Теряет ли при этом продавец право на «авансовый» вычет по НДС? Минфин России в Письме от 1 апреля 2014 г. N 03-07-РЗ/14444 разрешил данный вопрос в пользу налогоплательщиков. С одной стороны, чиновники констатировали, что в случае зачета суммы предварительной оплаты по расторгнутому договору поставки товаров в счет поставки товаров по новому договору, то есть без возврата соответствующей суммы предварительной оплаты, положения абз. 2 п. 5 ст. 171 Кодекса не применяются. С другой — финансисты отметили, что в соответствии с п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 Кодекса суммы НДС, исчисленные с аванса, подлежат вычету с даты их отгрузки. На этом основании и сделан вывод: сумма НДС, исчисленная и уплаченная продавцом с аванса, принимается к вычету при фактической отгрузке товаров по новому договору.
Возможна также ситуация, что продавец вернет полученный ранее аванс… в натуральной форме, то есть, к примеру, товарами, стоимость которых равна размеру полученной предоплаты. В принципе если договор расторгнут и аванс возвращен, то никаких препятствий для применения вычета по определению нет. Ведь в абз. 2 п. 5 ст. 171 Кодекса говорится только о «возврате соответствующих сумм авансовых платежей». При этом не уточняется, что значит «соответствующих», равно как и не устанавливается, что предоплата должна быть возвращена исключительно в денежной форме. Аналогичную позицию по данному вопросу изложил и Пленум ВАС РФ в п. 23 Постановления от 30 мая 2014 г. N 33. Высшие судьи подчеркнули, что продавец не может быть лишен предусмотренного абз. 2 п. 5 ст. 171 Кодекса права на вычет суммы налога, ранее исчисленного и уплаченного в бюджет на основании пп. 2 п. 1 ст. 167 Кодекса при получении авансовых платежей, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора, если возврат платежей производится контрагенту не в денежной форме.
Реализовать право на вычет можно в течение года с момента возврата аванса
Итак, годичный срок для реализации права на вычет «авансового» НДС при возврате аванса покупателю начинает течь для продавца с момента такого возврата.
Это важно знать: Сроки сдачи декларации по НДС в 2021 году
По договору поставки товара (сахарная свекла) от 20.03.2012 общество получило 23.03.2012 предоплату (200 млн руб.), исчислило «авансовый» НДС (по расчетной ставке 10/110 в сумме 18,182 млн руб.) и включило счет-фактуру в книгу продаж за I квартал 2012 года, уплатив НДС в бюджет.
Соглашением от 01.09.2014 договор поставки между сторонами расторгнут.
В 2021 году по полученному (видимо, дополнительно к соглашению?) от контрагента письму об одностороннем отказе от обязательств по договору от 20.03.2012 на сумму оставшейся предоплаты (90 млн руб.) общество произвело возврат средств («платежки» от 15.01.2016).
Тогда же, как посчитало общество, у него возникло право на налоговый вычет в сумме 8,182 млн руб. (90 млн руб. х 10/110).
Как начислять НДС при возврате авансов в переходный период
Изменения, внесенные в п. 3 ст. 164 НК РФ, предусматривают применение ставки 20%, если операции, облагаемые НДС, произведены после 01.01.2019 года.
Но в случае возврата «переходящего» аванса НДС уже был начислен по ставке 18%. Никаких новых операций, подлежащих обложению НДС, в 2021 году в данном случае не производится.
Т.е. получается, что ставка НДС при возврате аванса меняться не должна.
По данной ситуации прямых разъяснений налоговых органов пока нет. Но в п. 1.1 письма ФНС РФ от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@ рассмотрен «стандартный» вариант закрытия в 2021 году аванса, перечисленного в 2021 году.
При обычной отгрузке, без корректировок договора, поставщик ставит сумму НДС с аванса к вычету, а покупатель — восстанавливает.
Налоговики указывают, что если аванс был получен в 2021 году, то последующие вычет и восстановление при реализации производятся, исходя из расчетной ставки 18/118, как в 2021, так и в 2021 году.
Поэтому можно распространить эти разъяснения и на «обратную» ситуацию, предположив, что и НДС при возврате аванса покупателю в 2021 году также следует исчислять по «старой» ставке.
Зачет как способ возврата аванса.
Одним из вариантов возврата аванса покупателю является зачет предоплаты в счет договора с тем же покупателем. При этом вычета НДС не происходит. Налоговые органы считают, что денежные средства не перечислялись на расчетный счет или не вносились в кассу контрагента, следовательно события повлекшего за собой право на вычет НДС не происходило (письмо Минфина от 29.08.2012г. №03-07-11/337).
Важно! Однако такой подход возможно оспорить через суд. Это связано с тем, что при проведении взаимозачета между контрагентами обязательства продавца по возврату аванса покупателю считаются выполнены в полном объеме. Например, положительное решение по судебному делу №А48-3875/08-8 от 26.05.2009г по Центральному округу.
Перечисление денежных средств третьему лицу по заявлению покупателя.
Для того, чтобы денежные средства были перечислены третьему лицу необходимо наличие заявления от покупателя, в котором он поручает продавцу перевести ранее уплаченный им аванс третьему лицу. Только наличие этого письма в совокупности с платежным поручением являются подтверждением возврата аванса.
Как отразить возвратную операцию в бухучете
Возвратную операцию надо обязательно отразить в бухучете. Это позволит поставщику принять к вычету входной налог на добавленную стоимость.
|
Операция |
Проводка |
|---|---|
|
Заказчик вернул продукцию, которую поставили в текущем году |
|
|
Сторно Скорректировали выручку от реализации на стоимость возвращенных изделий |
Дт 62 Кт 90.1 |
|
Сторно Скорректировали себестоимость продаж на себестоимость возвращенных изделий |
Дт 90.2 Кт 41 |
|
Сторно Скорректировали вычет НДС, который начислили при реализации и который подлежит вычету после возвратной операции |
Дт 90.3 Кт 68 |
|
Заказчик вернул продукцию, которую поставили в прошлом году |
|
|
Договорную стоимость возвращенных изделий включили в состав прочих расходов |
Дт 91.2 Кт 62 |
|
Фактическую себестоимость возвращенных изделий включили в состав прочих доходов |
Дт 41 Кт 91.1 |
|
Отразили вычет НДС |
Дт 68 Кт 91.1 |
Код вида операции в книге покупок
Книга покупок ведется поквартально и заполняется налогоплательщиком за каждый налоговый период. При ее заполнении необходимо учитывать Постановление Правительства от 2011 года №1137.
При возврате аванса покупателю продавец должен зарегистрировать эту операцию в книге покупок и произвести все необходимые корректировки в бухгалтерской и управленческой отчетности, связанные с возвратом. Этот факт отображается в графе 7 книги покупок. Здесь прописываются реквизиты документа, который подтверждает возврат данной предоплаты.
Если вы хотите узнать, как в 2019 году решить именно Вашу проблему, обращайтесь через форму онлайн-консультанта или звоните по телефонам:
Зарегистрировать счет-фактуру в книге покупок продавец обязан не позднее, чем через год после отказа покупателя от поставки. Это указано в абз. 2 п. 22 Приложения 4 к Постановлению Правительства №1137.
Дополнительно подтверждать право на получение вычета налогоплательщику следует с помощью документов, которые свидетельствуют о расторжении договора (например, дополнительным соглашением или односторонним отказом от исполнения договора) и возврате денег покупателю.
«Авансовый» НДС: вычет по несостоявшейся сделке
Продавец, получивший аванс от своего покупателя, платит с него НДС. Впоследствии, когда в счет этого аванса отгружается товар, продавец принимает НДС к вычету. Можно ли применить вычет, если планируемая отгрузка так и не состоялась? Рассказываем.
В стандартной ситуации, когда продавец сначала получает аванс, а затем в счет этого аванса отгружает товар (выполняет работу или оказывает услугу), вопросов с применением вычета НДС, ранее исчисленного с аванса, обычно не возникает. Отгрузил товар и сразу принял налог к вычету.
Но бухгалтеры в своей работе могут сталкиваться и с не совсем стандартными ситуациями, которые заводят их в тупик. Самая распространенная — стороны, меняя свои планы, расторгают сделку. Вследствие этого деньги могут возвращаться обратно покупателю. А могут и не возвращаться.
Расторжение сделки и возврат аванса
Когда покупатель и продавец расторгают договор, по которому ранее был перечислен аванс, продавец возвращает предоплату покупателю.
Действия продавца. В книге покупок он регистрирует счет-фактуру на аванс с кодом вида операции 22. В графе 7 книги покупок указываются реквизиты документов, подтверждающих возврат покупателю авансового платежа. Тогда продавец может рассчитывать на вычет НДС, начисленный при получении предоплаты.
Регистрировать счет-фактуру в книге покупок нужно после отражения в учете всех корректировок по возврату в пределах одного года для вычета такого налога.
Действия покупателя. Обязан восстановить и заплатить НДС в бюджет, если аванс был принят к вычету. В книге продаж счет-фактура на аванс регистрируется с кодом вида операции 21.
Заявить вычет в течение трех лет налогоплательщик не вправе: вычет «авансового» НДС заявляют в том налоговом периоде, когда выполнены для этого условия. Возврат авансового платежа покупателю без изменений в договоре или расторжения договора НК РФ не предусмотрен.
Проводки при возврате аванса покупателю — НДС
Рассмотрим отражение операций по возврату авансовых платежей в бухучете:
Сделка была расторгнута по согласию обеих сторон 20.12.2018, в результате чего в бухучете сторон произведены записи:
Продавец при возврате аванса принимает к вычету НДС, который ранее уплатил в бюджет с этой выплаты. Сделать это он может в течение года с момента отказа от товаров (работ, услуг) при соблюдении всех условий.
Форма возврата аванса (денежная или иная) значения не имеет. Например, при зачете встречных обязательств продавец также имеет право на вычет ранее уплаченного с аванса НДС.
А вот при возврате аванса по имущественным правам получить вычет продавец не сможет. В таком случае вместо вычета он вправе подать заявление на возврат или зачет излишне уплаченных сумм НДС.
Покупатель при возврате ему аванса должен восстановить НДС, который он ранее принял к вычету, в том квартале, когда ему вернули аванс.