Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Разбираемся в нюансах по подаче уточненной декларации по НДС». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Уточнённая декларация по НДС представляется для информирования Налоговой службы о нарушениях в первичном отчёте, которые налогоплательщик самостоятельно выявил после его сдачи. Но не любая ошибка требует корректировки. О том, когда это необходимо, сказано в пункте 1 статьи 81 НК РФ.
Ошибки в декларации по НДС: порядок исправления и ответственность
Порой налогоплательщик самостоятельно выявляет ошибки в налоговой отчётности. Например, в налоговом учёте может быть неверно указан НДС за прошедшие отчётные периоды. Так как неточность допущена в сданной налоговой декларации, меняется итоговая сумма налога. Тогда налогоплательщик:
- должен немедленно внести в учётные данные корректировки и предоставить в ФНС отредактированную налоговую декларацию. Исправить декларации по НДС необходимо, ведь ошибочные данные влекут снижение суммы налога, которая уплачивается в бюджет. Если сотрудники ФНС сами обнаружат подобную ошибку, налогоплательщику грозит штраф и пени за период недоимки;
- имеет право, но не обязан подавать уточнённую декларацию, если ошибка привела к повышению суммы налога.
Закон не регламентирует срок сдачи уточнённой декларации по НДС. Она сдаётся при необходимости.
Налогоплательщик может не сдавать уточнёнку, когда:
- использовал корректировочный счёт-фактуру (выставил сам или получил от контрагента);
- сотрудники налоговой службы обнаружили ошибку и пересчитали сумму налога.
Уточнённая декларация по НДС с увеличенной суммой направляется только в электронном виде.
Как заполнить уточнённую декларацию по НДС в 2023 году?
Для уточнённой декларации по НДС в 2023 году не существует какого-то отдельного бланка. Для того, чтобы предоставить в ИФНС уточнённую декларации в случае обнаружения ошибок – заполняется бланк налоговой декларации, где указываются все необходимые значения, исправив ошибки.
Иначе говоря, уточнённая декларация по НДС – это налоговая декларация, составленная без ошибок, но представленная в налоговые органы после первичной декларации.
Налоговые агенты по НДС, в случае обнаружения ошибок в налоговой декларации, предоставляют в ИФНС уточнённые декларации в отношении тех налогоплательщиков, в отношении которых обнаружились ошибки.
Важно отметить, что в уточнённой налоговой декларации по НДС на титульном листе необходимо указать код корректировки, соответствующий порядковому номеру уточнённой декларации, представленной налогоплательщиком.
Когда про коды и пояснения можно забыть
Налоговики планируют в будущем отменить декларации по НДС. Если это произойдет, больше не придется отправлять им пояснения в ответ на отказ в приеме декларации из-за выявления в ней ошибок.
Чтобы эта система заработала, все налогоплательщики должны перейти на электронные счета-фактуры. У налоговиков будет доступ к базам операторов документооборота, а сведения о таможенном НДС они получат напрямую от ФТС. От компаний и ИП потребуется отправка операторам дополнительных сведений (например, справок-расчетов), чтобы инспекторам можно было достоверно рассчитать налог. Сумму к уплате налогоплательщик увидит в личном кабинете.
На первый взгляд перспектива радужная, но есть несколько существенных минусов. К примеру, ФНС может не принять электронные счета-фактуры из-за технических или иных ошибок. Тогда придется сначала перечислить налог в бюджет, а потом разбираться с поставщиком. Кроме того, при переходе процедуры расчета налога в руки контролеров на первое место будет поставлены интересы бюджета, а не компаний или ИП. Тогда придется доказывать необходимость уточнений.
Корректируем декларацию по НДС
На практике бывают случаи, когда в уже сданную декларацию нужно внести исправления. Такое случается, например, если был выставлен «лишний» счет-фактура либо, наоборот, не был заявлен вычет НДС.
Бывают ошибки, связанные с неправильным заполнением счета-фактуры, его регистрацией с завышенной суммой НДС и некоторые другие.
Как правильно поступить налогоплательщику в таких ситуациях рассмотрим в статье.
Обязательно:
- если ошибка привела к неуплате налога, в частности, когда в декларации была занижена сумма НДС к уплате (п. 1 ст.81 НК РФ).
По желанию:
если же налогоплательщик совершил иную ошибку:
- неверный номер и/или дата счета-фактуры;
- неправильный ИНН покупателя и др.
При этом, корректировки в книгу продаж/книгу покупок вносятся обязательно. Даже в тех случаях, когда уточненную декларацию можно не подавать.
Ошибки, не влияющие на сумму налога
Если налогоплательщик обнаружил в налоговом учете ошибки, не влияющие на сумму налога к уплате, он вправе не подавать исправленный отчет. Но, если ошибки были допущены в журнале учета счетов-фактур, который с 1 января 2020 года обязаны вести организации при выставлении и получения ими счетов-фактур в случаях осуществления предпринимательской деятельности в интересах других лиц на основе агентских договоров или договоров комиссии и при выполнении функций застройщика, то лучше подать уточненку. Порядок ведения журналов учета определен в статье 169 НК РФ. При этом, следует помнить, что никакой штраф за уточненную декларацию по НДС законодательно не предусмотрен, но ее отсутствие может привести налогоплательщика к крупным штрафам за допущенные и вовремя не исправленные ошибки.
Если налоговый агент решил уточнить сведения из разделов 10 и 11 декларации, то по ним нельзя применить признак актуальности. Необходимо произвести повторную выгрузку всех сведений из изменяемого раздела. Возможность изменения данных самого журнала учета счетов-фактур, предоставленного в ФНС, в постановлении Правительства РФ № 1137 не предусмотрена. Предоставление уточненных данных, не влияющих на сумму налога, необходимо, чтобы избежать возможного спора с органами ФНС при выявлении несоответствий учетных и отчетных данных в ходе проверки.
В каких случаях выставляется корректировочный счет‑фактура
Корректировочный счет‑фактура применяется, когда изменился объем или цена товаров или услуг:
- покупатель возвращает партию товаров или ее часть независимо от того, приняты товары на учет или нет;
- продавец предоставил покупателю скидки за выполнение определенных условий договора;
- в процессе приемки покупатель нашел недостачу или несоответствие по качеству товаров и услуг;
- покупатель обнаружил некачественные товары, которые он успел принять на баланс, но продавцу их не возвращает, а утилизирует собственными силами;
- продавец отгрузил покупателю товары по предварительным ценам. Впоследствии их пересмотрели с учетом цен, по которым продукцию продали конечным потребителям;
- при возврате товаров от покупателя, не являющегося плательщиком налога на добавленную стоимость, если товары уже были приняты им на учет.
Сумма начисленных авансовых платежей за отчётный период (стр. 210, 220, 230)
| *Строка 210 листа 02 – сумма строк 220 и 230 листа 02 | Строка 220 листа 02 | Строка 230 листа 02 |
| 1 квартал | = стр. 300 листа 02 декларации за 9 месяцев прошлого года | = стр. 310 листа 02 декларации за 9 месяцев прошлого года |
| полугодие | = стр.190 декларации за 1 квартал + стр.300 декларации за 1 квартал или = стр.220 декларации за 1 квартал + стр.270 декларации за 1 квартал – стр. 280 декларации за 1 квартал + стр.300 декларации за 1 квартал (оба варианта должны дать одинаковую сумму) | = стр.200 декларации за 1 квартал + стр.310 декларации за 1 квартал или = стр.230 декларации за 1 квартал + стр.271 декларации за 1 квартал – стр. 281 декларации за 1 квартал + стр.310 декларации за первый квартал (оба варианта должны дать одинаковую сумму) |
| 9 месяцев | = стр.190 декларации за полугодие + стр.300 декларации за полугодие или = стр.220 декларации за полугодие + стр.270 декларации за полугодие – стр. 280 декларации за полугодие + стр.300 декларации за полугодие (оба варианта должны дать одинаковую сумму) | = стр.200 декларации за полугодие + стр.310 декларации за полугодие или = стр.230 декларации за полугодие + стр.271 декларации за полугодие – стр. 281 декларации за полугодие + стр.310 декларации за полугодие (оба варианта должны дать одинаковую сумму) |
| год | = стр.190 декларации за 9 месяцев + стр.300 декларации за 9 месяцев или = стр.220 декларации за 9 месяцев + стр.270 декларации за 9 месяцев – стр. 280 декларации за 9 месяцев + стр.300 декларации за 9 месяцев (оба варианта должны дать одинаковую сумму) | = стр.200 декларации за 9 месяцев + стр.310 декларации за 9 месяцев или = стр.230 декларации за 9 месяцев + стр.271 декларации за 9 месяцев – стр. 281 декларации за 9 месяцев + стр.310 декларации за 9 месяцев (оба варианта должны дать одинаковую сумму) |
Ошибка одиннадцатая: задвоение показателей выручки от реализации и прямых расходов, относящихся к реализованным товарам
Такая ошибка, как правило, происходит по техническим причинам. Ирина Стародубцева, аудитор-эксперт АФ «Афина», рассказала случай из практики: «У одного из крупнейших налогоплательщиков было одновременное задвоение показателей выручки от реализации продукции (стр. 010 Приложения N 1 к листу 02 декларации) и прямых расходов, относящихся к реализованным товарам (стр. 010 Приложения N 2 к листу 02 декларации).
Предвосхищая получение требования инспекции о представлении пояснений по расхождениям суммы выручки в декларации по НДС (стр. 010 разд. 3) и декларации по налогу на прибыль (стр. 010 листа 02), компания сама представила такие пояснения. В направленном письме в инспекцию она указала причину расхождений (сбой программного обеспечения) и приложила регистры налогового учета, в которых итоговая сумма была меньше суммы, отраженной в приведенных строках декларации».
Так, в сводном регистре учета доходов от реализации была отражена сумма 850 млн руб., в то время как по строке 010 Приложения N 1 к листу 02 декларации — 900 млн руб. В сводном регистре учета расходов, связанных с производством и реализацией, была отражена сумма 450 млн руб., в то время как по строке 010 Приложения N 2 к листу 02 декларации — 500 млн руб. Налогоплательщик отметил, что в результате допущенных технических ошибок показатель прибыли (стр. 060 листа 02 декларации) не был искажен.
Ответственность за ошибки в декларации по НДС
Здесь стоит отметить, что ошибки в декларации по НДС бывают двух видов:
- ошибки, приводящие к занижению суммы налога, подлежащей уплате в бюджет;
- ошибки, не приводящие к занижению суммы налога, подлежащей уплате в бюджет.
При этом начисление штрафных санкций грозит организации, только когда ошибки привели к занижению НДС к уплате в бюджет.
Кроме этого, за представление налоговой декларации по НДС не в полном объеме (без раздела 7) налогоплательщик за непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, может быть привлечен к налоговой ответственности в виде взыскания штрафа в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ.
Такая позиция подтверждается налоговыми органами.
Так в письме УФНС России по г. Москве от 29.02.2016 № 24-15/019268налоговики указали следующее:
В соответствии с пунктом 1 статьи 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей.
При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном названной статьей.
При этом уточненная налоговая декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока.
Таким образом, в случае если неправильное заполнение налоговой декларации по НДС повлекло за собой налоговые последствия в виде занижения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, налоговым законодательством за непредставление в установленный срок налоговой декларации статьей 119 Кодекса установлена ответственность в виде взыскания штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в срок суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 рублей.
Кроме того, за представление налоговой декларации по НДС не в полном объеме (без раздела 7) налогоплательщик за непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, может быть привлечен к налоговой ответственности в виде взыскания штрафа в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ в соответствии с пунктом 1 статьи 126 Кодекса.
На основании этого письма делаем следующие выводы:
- штраф грозит организации, только когда ошибки привели к занижению НДС к уплате в бюджет;
- размер санкций — 5% от неуплаченной суммы за каждый полный и неполный месяц, но не более 30% от недоплаты и не менее 1 000 руб. (ст. 119 НК РФ);
- если же компания подаст отчет не в полном объеме, штраф составит 200 руб. как за непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (п. 1 ст. 126 НК РФ).
Как можно избежать налоговых последствий за допущенные ошибки в декларации по НДС
Отметим, последствия за допущенные ошибки в декларации по НДС зависят от:
- срока подачи уточненной декларации по НДС;
- того кто обнаружил нарушение;
- времени уплаты недоимки по налогу и пеней за просрочку перечисления НДС в бюджет.
Если уточненная декларации по НДС подается в период, когда еще не истек срок подачи отчетной декларации, тогда она считается не уточненной, а поданной вовремя (п. 2 ст. 81 НК РФ).
Если уточняющая декларация подается после завершения периода, отведенного для подачи отчета, но до окончания момента уплаты налога, тогда налогоплательщик может избежать ответственности, если эту ошибку не обнаружил раньше налоговый орган.
Избежать привлечения к ответственности при подаче уточненной декларации по НДС после завершения срока для уплаты налога можно, если:
- до подачи такой уточняющей декларации были уплачены недоимка по налогу и пени по уточненной декларации по НДС;
- налоговый орган не обнаружил этой ошибки, если проводилась проверка до подачи уточненной декларации по НДС.
При этом платежное поручение на доплату НДС по уточненной декларации составляется по обычной форме.
В платежке следует указать тот период, за который делается доплата, и вид платежа, соответствующий погашению задолженности (ЗД вместо ТП).
В случае подачи уточненной декларации по НДС и уплате недоимки, но неоплате пени, на налогоплательщика налагается штраф (постановление Президиума ВАС РФ от 26.04.2011 № 11185/10).
Налоговая инспекция может назначить повторную выездную проверку при подаче налогоплательщиком уточненной декларации по НДС, уменьшающей сумму НДС, после завершения предыдущей выездной проверки и составления акта по ее результатам (подп. 2 п. 10 ст. 89 НК РФ, письмо Минфина России от 21.12.2009 № 03-02-07/2-209 и постановление Президиума ВАС от 16.03.2010 № 8163/09).
По отношению к налогоплательщикам, контроль за которыми осуществляется в форме налогового мониторинга, при подаче ими уточненной декларации по НДС с уменьшением суммы налога к уплате также может быть назначена выездная проверка (подп. 4 п. 5.1 ст. 89 НК РФ).
Подведем краткие итоги:
- налогоплательщик подает уточненной декларации по НДС, в случае обнаружения ошибок после окончания налогового периода, которые привели к уменьшению/увеличению суммы налога;
- уточненная декларация по НДС составляется на бланке той формы, которая действовала в корректируемом периоде, и подается в ИФНС в электронном формате;
- если в результате исправления ошибки образовалась недоимка по налогу, то следует ее погасить вместе с уплатой пени до момента подачи уточненной декларации по НДС;
- если при подаче уточненной декларации по НДС образуется переплата по налогу, не исключена вероятность проведения камеральной или выездной проверки по нему.
Когда нужно исправить счёт-фактуру
Инициатором изменений в документе может выступать любая сторона хозяйственных взаимоотношений. Важно понять, в каких случаях нужна исправительный счёт-фактура, а когда можно обойтись и без него. Например, неточное наименование товаров (работ, услуг) может быть не столь критично. Но есть реквизиты, которые нельзя поменять без последствий — артикул поставляемого товара, дата, код валюты, и т.д.
Также причинами для оформления исправительного СФ могут выступать:
- ошибочно указанная дата оформления исходного документа (число, месяц, год);
- реквизиты поставщика, покупателя, указанные неверно (ИНН, наименование, юр. адрес);
- реквизиты грузоотправителя, грузополучателя, не соответствующие действительности;
- неправильно указанные название, код валюты;
- некорректное количество товара, единица измерения, цена, включая НДС.
Исправление счёта-фактуры при прослеживаемости товаров
Есть две особенности СФ, используемых при движении товаров, подлежащих отслеживанию:
- они выписываются строго в электронном виде. Соответственно, и исправительные СФ должны оформляться электронно;
- обязательны к заполнению графы 11, 12, 12а, 13 в счетах-фактурах. Нужно обращать особое внимание на правильность этих данных.
«Уточненка» по НДС: обязанность или право?
Подать уточненную декларацию налогоплательщик обязан в случае, если ошибка привела к неуплате налога, в частности, когда в декларации была занижена сумма НДС к уплате (п.1 ст.81 НК РФ). Если же налогоплательщик совершил иную ошибку, то обязанности по представлению «уточненки» у него нет, но он вправе внести исправление в декларацию по НДС.
На практике некоторые технические ошибки, не затрагивающие числовые показатели, можно исправить в рамках камеральной проверки декларации по НДС. Когда налоговый орган обнаружит нестыковки между данными о счетах-фактурах в декларациях налогоплательщиков-контрагентов, он запросит пояснения и при ответе на это требование налогоплательщик сможет пояснить и фактически скорректировать недочеты в заполнении разделов 8 или 9 декларации по НДС.
Так, например, если при заполнении Разделов 8 или 9 декларации по НДС, т.е. при заполнении книги продаж или книги покупок, налогоплательщик неверно указал номер или дату счета-фактуры, ошибся в ИНН покупателя или продавца, представлять «уточненку» по НДС не обязательно. Также нет необходимости в исправлении декларации, если в книге покупок и Разделе 8 декларации по НДС соответственно налогоплательщик забыл указать или указал неверно регистрационный номер таможенной декларации из графы 11 полученного от продавца счета-фактуры.
Некоторые налогоплательщики переживают, что при внесении данных о счетах-фактурах в бухгалтерскую программу неверно указали адрес продавца или покупателя и при проведении камеральной проверки декларации по НДС налоговый орган обнаружит эту ошибку. Хотим напомнить, что такие реквизиты не отражаются ни в книге продаж, ни в книге покупок, а значит и в декларации по НДС. Поэтому опасаться нестыковок данных декларации с данными ЕГРЮЛ, ЕГРИП или декларацией контрагента не нужно. Если адрес в счете-фактуре был заполнен корректно, то бухгалтеру достаточно внести изменения в бухгалтерскую программу, указав правильные реквизиты контрагента.
В тоже время, если продавец ошибся в номере или дате счета-фактуры, указал неверный ИНН покупателя и не хочет, чтобы при проведении проверки декларации по НДС, представленной его покупателем, у налоговых органов были лишние вопросы, он вправе представить уточненную декларацию по НДС, указав в ней правильные реквизиты счетов-фактур, чтобы данные продавца совпали с данными, указанными в декларации покупателя.
Обязательно ли делать уточнения и как это происходит?
если же налогоплательщик совершил иную ошибку:
При этом, корректировки в книгу продаж/книгу покупок вносятся обязательно. Даже в тех случаях, когда уточненную декларацию можно не подавать.
Если подавать «уточненку» обязательно, то нужно:
1. внести исправления в книгу продаж или книгу покупок;
2. уплатить недоимку и соответствующие пени (п. 1 и п. 4 ст. 81 НК РФ);
3. предоставить уточненную декларацию.
Обратите внимание: п. 1 ст. 54 НК РФ устанавливает возможность перерасчета суммы налоговой базы и суммы налога в периоде обнаружения ошибки, если такая ошибка привела к излишней уплате налога. Иными словами, это возможность исправить ошибку, не представляя уточненную налоговую декларацию. Но на декларацию по НДС это правило не распространяется, поскольку применить это правило на практике нельзя.
Иногда исправления происходят во время камеральной проверки декларации по НДС. Это касается технических ошибок, не затрагивающих числовые показатели. Налоговая служба после выявления нестыковок запросит пояснения. В ответ на это требование налогоплательщик разъяснит и фактически исправит недочеты в разделах 8 и 9 декларации по НДС
Ситуация из практики.
Вопрос: налогоплательщик указал неправильный адрес контрагента, когда вносил счета-фактуры в бухгалтерскую программу. Стоит ли волноваться, что во время камеральной проверки декларации по НДС эта ошибка будет обнаружена?
Ответ: адрес контрагента не указывается ни в книге продаж, ни в книге покупок. Следовательно, декларация этот реквизит не содержит. Поэтому беспокоиться не стоит. Нужно просто внести исправления в бухгалтерскую программу.