Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Материальная выгода физического лица при получении им займов». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Полученные денежные средства возвращаются в срок, указанный в договоре (разово или по графику платежей). Если срок в договоре не установлен, то возврат происходит в течение 30 дней после получения письменного требования собственника. Способ возврата тоже обычно предусматривают в договорных условиях.
Расчет и уплата НДФЛ с материальной выгоды по займам в валюте
НДФЛ с материальной выгоды при экономии на процентах за пользование займом, выданным в иностранной валюте, рассчитывается на последнее число каждого месяца по следующей формуле (пп. 1 п. 1, пп. 2 п. 2 ст. 212, пп. 7 п. 1 ст. 223, п. п. 2, 3 ст. 224 НК РФ):
Для налогового резидента РФ:
НДФЛ = Сумма займа Х (9% — процентная ставка по договору) Х Количество дней пользования займом в месяце /365 (366) дней Х 35%;
Для налогового нерезидента РФ:
НДФЛ = Сумма займа Х (9% — процентная ставка по договору) Х Количество дней пользования займом в месяце /365 (366) дней Х 30%;
Отметим, что размер займа следует пересчитать в рубли по официальному курсу Банка России на каждое последнее число месяца (п. 5 ст. 210 НК РФ, письмо Минфина России от 07.04.2016 N 03-04-06/19792).
Специальных сроков для уплаты налога с материальной выгоды от экономии на процентах по займам в иностранной валюте нет. Применяются общие сроки уплаты.
Пример:
Организация 11 мая 2018 г. выдала работнику — налоговому резиденту РФ заем в сумме 10 000 евро под 4% годовых до 1 августа 2018 г.
В данном случае у работника возникает материальная выгода при экономии на процентах, поскольку 4%
Всю сумму займа и начисленные проценты работник перечислил на счет организации 31 июля 2018 г.
Предположим, что курс евро на 31.05.2018 составил 63,26 руб., на 30.06.2018 — 67,50 руб., а на 31.07.2018 — 65,80 руб.
Расчет НДФЛ с материальной выгоды работодатель производил следующим образом.
| Месяц | Дата расчета НДФЛ | Размер материальной выгоды | Начисленная сумма НДФЛ |
| Май | 31.05.2018 | 1 733,15 руб. (632 600 руб. x (9% — 4%) x 20 дней / 365 дней) |
607 руб. (1 733,15 руб. x 35%) |
| Июнь | 30.06.2018 | 2 773,97 руб. (675 000 руб. x (9% — 4%) x 30 дней / 365 дней) |
971 руб. (2 773,97 руб. x 35%) |
| Июль | 31.07.2018 | 2 794,25 руб. (658 000 руб. x (9% — 4%) x 31 день / 365 дней) |
978 руб. (2 794,25 руб. x 35%) |
Кто может попросить ссуду на работе
Хотя работник не должен готовить массу документов в подтверждение своей платежеспособности, как это было бы с банковским займом, он должен соответствовать определенным требованиям.
Каждая организация самостоятельно определяет, кому из работников можно занимать деньги. Чаще всего при выдаче кредита ориентируются на характеристики самого сотрудника и его заслуги, например:
- личные качества (как работник выполняет свои обязанности, взаимодействует с коллективом и работодателем и т.д.);
- профессиональные результаты;
- стаж работы (как правило, доверие работодателя обычно заслуживают те, кто дольше трудится на его предприятии);
- размер зарплаты;
- наличие других непогашенных займов;
- цель ссуды и т.д.
Налогообложение по кредиту работнику компании
Работодатель, выдавший беспроцентный кредит, не получает от исполнения сделки доходов, поэтому не производит выплату налогов.
Получение беспроцентной ссуды сотрудником влечет для последнего налоговые последствия, так как он получает материальную выгоду, выраженную в виде экономии средств на отсутствии процентов по сделке (ст. 212 НК РФ). Подобный доход подлежит налогообложению на общих основаниях.
После выдачи беспроцентной ссуды компания обязана производить:
- начисление НДФЛ по ставке 35% на сумму сэкономленных процентов в течение всего периода действия договора о займе (ежемесячно по последним числам месяца);
- удержание налога с любых доходов сотрудника-заемщика с учетом того, что общая сумма удерживаемого НДФЛ не должна быть больше 50% выплачиваемого дохода;
- перечисление НДФЛ в бюджет на следующий рабочий день после удержания.
Доход в виде экономии на отсутствии процентов не облагается налогом на доходы физического лица в случаях, если:
- ссуда предназначена для нового строительства или для покупки в пределах территории Российской Федерации жилья (дома, комнаты, доли в жилом помещении), земельного участка с расположенным на нем жилым строением или для проведения индивидуального жилищного строительства (ИЖС);
- кредит выдан банковским учреждением, расположенным на территории РФ, для рефинансирования целевого займа, выданного для ведения ИЖС или покупки жилья.
Рубрика «Вопросы и ответы»
Вопрос №1. Подскажите, пожалуйста, нужно ли уплачивать НДФЛ при предоставлении займа одним физическим лицом другому физическому лицу?
При предоставлении денежного займа одним физическим лицом другому физическому лицу обязанности по исчислению и уплате НДФЛ не возникает.
Вопрос №2. Я получил беспроцентный займ у работодателя на строительство дома, но в договоре этого не отмечено – просто содержится информация о предоставлении займа, но без цели. Могу ли я как-то доказать тот факт, что денежные средства получены именно на строительство дома, чтобы избежать уплату НДФЛ?
Вам необходимо заключить дополнительное соглашение к Договору займа, где будет указана цель получения и предоставления займа. Помимо дополнительного соглашения необходимо получить уведомление в ИФНС о возникновении права имущественного вычета в связи со строительством нового дома.
Вопрос №3. Наша организация предоставила своему сотруднику беспроцентный займ, который впоследствии простила. Как в данном случае исчислять НДФЛ?
При прощении займа не идёт речи об экономии на процентах, в связи с чем необходимо руководствоваться Письмом Министерства финансов РФ от 15.07.2014 г. № 03-04-06/34520, где дано разъяснение о том, что в случае заключения сторонами договора дарения денежного займа у налогоплательщика не возникает необходимости возврата денежного займа, следовательно не возникает дохода в виде материальной выгоды за пользование беспроцентным займом. В данном случае доход подлежит исчислению НДФЛ в размере 13%.
Работодатель, чаще всего, выдаёт своему сотруднику именно беспроцентный займ. Это называется ссуда, то есть основа такой сделки — безвозмездность. О взимании процентов за пользование средствами речи не идёт.
Тем не менее, есть долг, и его нужно отдавать. Выдавались средства на определённый промежуток времени. Для удобства сторон, оплата долга происходит в день выплаты заработной платы. То есть, практически «автоматически» происходит погашение займа.
Работодатель даёт указание бухгалтерской службе в определённый день (как правило, именно день выплаты заработной платы или аванса), списывать с этого сотрудника определённую сумму. Какую именно — указано в соглашении между сторонами.
Как платить НДФЛ с МВ
В рассмотренных выше примерах источником выгоды является работодатель. В данных ситуациях он должен исполнить обязанности налогового агента и удержать налог из заработной платы сотрудников.
Однако бывают случаи, когда сделать это невозможно. Например, сотрудница, получившая заём, находится в декретном отпуске.
Тогда работодатель обязан сообщить в налоговую инспекцию об этом факте не позднее 1 марта следующего года. Налоговики направляют такому физическому лицу соответствующее уведомление, и человек должен самостоятельно уплатить налог не позднее 1 декабря (п. 6 ст. 228 НК РФ). Декларацию при этом подавать не нужно.
Если же налоговый агент не удержал НДФЛ с материальной выгоды и не представил информацию в ИФНС, то физлицо обязано самостоятельно исчислить сумму налога с МВ и сдать декларацию. Уплата налога в этом случае производится до 15 июля года, следующего за налоговым периодом (п. 4 ст. 228 НК РФ).
Как отразить в 6-НДФЛ материальную выгоду
Заполнение раздела 1 зависит от вида МВ. Дело в том, что часть этого раздела заполняется отдельно по каждой налоговой ставке. Речь идет о строках 010–050, отражающих сведения о доходе, вычетах и суммах налога.
Поэтому в разделе 1 формы 6-НДФЛ материальная выгода по беспроцентному займу отражается в отдельном блоке строк 010-050 с указанием ставки 35%.
Для других видов МВ суммы дохода и налога указываются в соответствующих строках раздела вместе с обычными доходами, облагаемыми по ставке 13% (заработная плата, премия и т. п.).
Если работодатель не удержал сумму налога с МВ, то заполняется еще строка 080.
В разделе 2 отражаются даты получения дохода, удержания и уплаты налога, а также соответствующие суммы. Дата получения дохода зависит от вида МВ, как описано в предыдущих разделах. Дата удержания налога в данном случае — ближайшая после получения МВ выплата зарплаты, а дата перечисления НДФЛ — следующий после зарплаты рабочий день.
Пример 4
Воспользуемся условиями примера 1, посвященного беспроцентному займу.
Дата выплаты заработной платы в ООО «Альфа» за октябрь — 12.11.2018.
Материальная выгода от экономии на процентах
Материальная выгода от экономии на процентах по займам (кредитам) возникает, когда заемщик платит небольшие проценты за пользование заемными (кредитными) средствами или не платит вообще. Она облагается НДФЛ, если соблюдается хотя бы одно из следующих условий:
• заем или кредит получен от организации (предпринимателя), которая является взаимозависимым лицом или работодателем;
• экономия фактически является материальной помощью либо исполнением встречного обязательства, в том числе оплатой за товары (работы, услуги).
Кроме того, даже если соблюдается одно из условий, не нужно платить НДФЛ (пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ):
1) при получении материальной выгоды в течение льготного периода, установленного законодательством;
2) в течение беспроцентного периода по операциям с картами банков на территории РФ;
3) по целевым займам (кредитам) на приобретение (строительство) жилья, приобретение земли в РФ;
4) по займам (кредитам) от банков в РФ в целях рефинансирования (перекредитования) займов (кредитов) на покупку (строительство) жилья, приобретение земли в РФ.
В двух последних случаях условием освобождения от НДФЛ является наличие у налогоплательщика уведомления из налогового органа, подтверждающего его право на имущественный вычет по расходам при приобретении (строительстве) жилья, земли (пп. 1 п. 1 ст. 212, пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ, Письма Минфина России от 26.01.2021 N 03-04-05/4490, от 16.01.2020 N 03-04-05/1679, от 02.06.2015 N 03-04-05/31759).
Кроме того, для получения освобождения от НДФЛ доходов в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами можно использовать и справку по форме, которая рекомендована Письмом ФНС России от 15.01.2016 N БС-4-11/329@ (Письмо Минфина России от 26.01.2021 N 03-04-05/4490).
В какой срок уплачивать НДФЛ с материальной выгоды по процентам
Срок перечисления — не позднее первого рабочего дня, следующего за днем удержания налога (п. 7 ст. 6.1, п. 6 ст. 226 НК РФ).
День удержания — дата ближайшей выплаты физлицу денежных средств. При этом удерживать следует не более 50% от суммы дохода в денежной форме (п. 4 ст. 226 НК РФ).
Если у вас нет возможности удержать НДФЛ в течение налогового периода, сообщите об этом налогоплательщику и в инспекцию в соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ. Для этого заполните разд. 4 справки о доходах и суммах налога физического лица (Приложение N 1 к расчету 6-НДФЛ) (п. 5.7 Порядка заполнения расчета 6-НДФЛ). Срок ее подачи — не позднее 1 марта года, следующего за годом получения материальной выгоды по процентам.
В этом случае налогоплательщик должен будет самостоятельно уплатить НДФЛ на основании налогового уведомления из инспекции (п. 6 ст. 228 НК РФ).
Если вы могли удержать налог из выплаченных физлицу денежных средств, но не сделали этого, вам грозят пени и штраф по ст. 123 НК РФ (п. п. 2, 21 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57).
Как рассчитать и уплатить НДФЛ с материальной выгоды по займам в рублях исходя из 2/3 ставки рефинансирования
Как рассчитать материальную выгоду при выдаче займа исходя из 2/3 ставки рефинансирования
Чтобы рассчитать материальную выгоду, нужно вычесть из суммы процентов, рассчитанной исходя из 2/3 ставки рефинансирования Банка России, размер процентов по договору. Положительная разница признается доходом в виде материальной выгоды (пп. 1 п. 1, пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ). Рассчитать материальную выгоду можно по следующей формуле:
Материальная выгода = сумма займа х 2/3 ставки рефинансирования х количество дней пользования займом в месяце / 365 (366) дней — сумма займа х % по договору х количество дней пользования займом в месяце / 365 (366) дней.
Пример расчета материальной выгоды от экономии на процентах по займам в рублях
Работодатель 3 июня 2022 г. выдал работнику Иванову А.А. заем на сумму 200 000 руб. на срок 12 месяцев под 4% годовых. Ставка рефинансирования Банка России в течение этого периода — 7,5% (условно). В данном случае у Иванова А.А. возникает материальная выгода от экономии на процентах, поскольку 4%
Расчет НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах по займу, выданному в рублях.
30 июня 2014 г. организация предоставила своему работнику — налоговому резиденту РФ заем в сумме 100 000 руб. сроком на 6 месяцев под 4 % годовых. Проценты уплачиваются единовременно при возврате займа. 30 декабря 2014 г. работник возвратил заем, а также уплатил проценты в сумме 2005,48 руб. (Расчет: 100 000 руб. x 4 % / 365 дн. x 183дн. = 2005,48 руб.). Ставка рефинансирования на дату уплаты процентов — 8,25 % (Указание Банка России от 13.09.2012 г. N 2873-У «О размере ставки рефинансирования Банка России»).
Материальная выгода от экономии на процентах по займу составит:
100 000 руб. x (2/3 х 8,25 % — 4 %) / 365 дн. x 183 дн. =752,05 руб.
НДФЛ с материальной выгоды составит:
752,05 руб. x 35 % = 263 руб.
Как рассчитать материальную выгоду
Российский бухгалтер, N 6, 2016 годМарина Ильина,эксперт журналаКак известно, не только заработная плата, полученная в организации, может являться объектом налогообложения НДФЛ. В существует такое понятие, как материальная выгода. Доходы, полученные в виде материальной выгоды, установлены .
С 1 января 2016 года в внесены многочисленные поправки, в том числе связанные с исчислением НДФЛ с сумм материальной выгоды.В соответствии со доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, являются:1) материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей (). Налоговая база определяется следующим образом:1) превышение суммы процентов за пользование заемными
НДФЛ с материальной выгоды по займу
Но тут нужно учитывать еще то, что . Мы же расскажем о том, как рассчитать материальную выгоду и налог с нее, если она все-таки подпадает под обложение НДФЛ.
Матвыгода по беспроцентным займам рассчитывается по следующей формуле (, ): Количество дней пользования займом рассчитывается:
- в остальных месяцах – как календарное число дней в месяце.
- в месяце, когда заем погашен, – с первого числа месяца по день погашения займа;
- в месяце, когда заем выдан, — со дня, следующего за днем выдачи займа и по последнее число месяца;
Если заем выдан под проценты, но процентная ставка по договору меньше 2/3 ключевой ставки ЦБ, то матвыгода считается по следующей формуле (, ): Ставка НДФЛ с материальной выгоды по займам составляет ():
- если физлицо – — 30%.
- если физлицо является резидентом – 35%;
Удержать налог нужно из ближайшего выплачиваемого физлицу денежного дохода.
Беспроцентный заем, выданный в рублях
Ситуация 1. Заем погашается весь сразу — нет ни одного частичного погашения в течение срока действия договора займа. Тогда в последний день каждого месяца в течение срока действия договора займа рассчитываем матвыгоду так:
-------------¬ ------¬ -------------¬ -------------¬ ---------¬
¦ ¦ ¦ ¦ ¦2/3 ключевой¦ ¦ Количество ¦ ¦ ¦
¦Материальная¦ ¦ ¦ ¦ставки Банка¦ ¦ календарных¦ ¦ ¦
¦ выгода ¦ = ¦Сумма¦ x ¦ России, ¦ x ¦ дней ¦ / ¦366 либо¦ (1)
¦на последнее¦ ¦займа¦ ¦ действующей¦ ¦ пользования¦ ¦365 ¦
¦число месяца¦ ¦ ¦ ¦на последнее¦ ¦ займом ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦число месяца¦ ¦в месяце ¦ ¦ ¦
L------------- L------ L------------- L------------- L---------
Сам день выдачи займа исключаем, а день возврата — учитываем . Это верно и для всех следующих формул, в которых встречается этот показатель. Например, заем выдан 14.03.2016, возвращен 15.06.2016. При расчете матвыгоды на 31 марта этот показатель будет 17 календарных дней, а матвыгоды на 30 июня — 15 календарных дней. Количество дней пользования займом в апреле — 30 календарных дней, в мае — 31 календарный день.
2016 г. — високосный, поэтому берем для расчета 366 дней. В следующие 3 года нужно брать 365 дней.
При изменении ключевой ставки Банка России внутри срока займа не нужно пересчитывать исходя из нового ее значения матвыгоду за уже истекшие к этому моменту месяцы пользования займом. Новое ее значение нужно использовать начиная с расчета матвыгоды за месяц, в котором ставка изменилась.
Еще одно новшество нужно учесть физлицу-заемщику, если у вас как у налогового агента не было возможности удержать исчисленный за 2016 г. с матвыгоды НДФЛ (весь или частично). В этом случае заемщик должен самостоятельно в 2017 г. заплатить сумму неудержанного налога:
— без подачи декларации по форме 3-НДФЛ . Налог физлицо-заемщик заплатит на основании налогового уведомления, которое должна прислать ему ИФНС.
Примечание
Если у физлица есть какие-то другие доходы, подлежащие декларированию, то декларацию оно сдать обязано ;
- в новый срок: он сдвинут с «не позднее 15 июля следующего года» на «не позднее 1 декабря следующего года» .
Когда материальная выгода согласно НК РФ облагается подоходным налогом
С учетом приведенных выше налоговых норм, а также изменения порядка налогообложения по части НДФЛ следует выделить следующее.
| Что является доходом в виде МВ и облагается НДФЛ
(по НК РФ) |
||
|
МВ от экономии по процентам при использовании займа, полученного на условиях, обозначенных ст. 212 |
МВ от приобретенных товаров (услуг, работ) по соглашениям ГПХ;
МВ от приобретенных ценных бумаг за некоторым исключением, обозначенным п. 25 ст. 217 НК РФ |
По сути, в данном качестве рассматривают две ситуации:
если физлицу выдан беспроцентный займ либо заемщик должен будет заплатить проценты по нему меньше 2/3 ставки реф. ЦБ РФ |