Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Счет 75 бухгалтерского учета «Расчеты с учредителями»». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
План счетов, а также Инструкция по его применению в практической деятельности определяют, что 75 счет бухгалтерского учета – это категория, обобщающая все операции между компанией и ее учредителями (акционерами).
Характеристика счета 75
Для корректного отражения сведений, требуется знать, счет 75 активный или пассивный? Правовые нормы устанавливают, что 75 счет бухгалтерского учета – это активно-пассивный счет. Это означает, что по данному счету могут одновременно отражаться не только активы, являющиеся собственностью компании, но и источники их формирования, вследствие чего сальдо может быть, как дебетовым, так и кредитовым. Например, если у компании имеется долг по выплате причитающихся участникам общества денежных средств, эти сведения должны быть отражены по кредиту данного счета, тогда как задолженность участников по вкладам в капитал компании должна быть указана в дебете 75 счета.
Счет 75 используется в бухгалтерском учете для отражения следующих практических ситуаций:
- Операции по вкладам в УК;
- Операции по выплате участникам причитающихся дивидендов и иные аналогичные операции.
К счету «Расчеты с учредителями» могут быть открыты следующие субсчета:
- Счет 75-1 — расчеты по вкладам в УК;
- Счет 75-2 – расчеты по выплате доходов;
- Счет 75-3 – прочие расчеты с дебиторами.
Бухсчет 75: активный или пассивный?
Чтобы правильно отражать данные, необходимо знать, активный или пассивный счет 75. Ответ на этот вопрос зависит от вида задолженности, которая отражается по этому счету. Например, задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал отображается по дебету счета 75, а задолженность предприятия по выплате дивидендов — по кредиту. Задолженность может быть отражена как по дебету, так и по кредиту, соответственно, счет 75 является активно-пассивным.
Таким образом, в бухбалансе первый случай будет отражен как дебетовое сальдо в строке актива по строке 1230 «Дебиторская задолженность», а второй — как остаток по кредиту счета 75 в пассиве по строке 1520 «Кредиторская задолженность» или по строке 1450 «Прочие обязательства», если задолженность долгосрочная (согласно приказу Министерства финансов от 02.07.2010 № 66н).
Порядок заполнения Бухгалтерского баланса
Форма Бухгалтерского баланса утверждена приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н.
1 Коды строк Бухгалтерского баланса указаны в соответствии с приложением 4 к приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н. Графу с кодами нужно добавить в форму баланса самостоятельно при сдаче отчетности в Росстат или другие органы исполнительной власти. Например, в налоговую инспекцию. Такой вывод следует из пункта 5 приказа Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н.
2 В случае если показатели по счетам 07 и 08 существенны, то по строке «Прочие внеоборотные активы» они не отражаются. Соответствующие суммы организация указывает по отдельным строкам баланса, которые вводит самостоятельно.
3 При выдаче авансов, связанных со строительством объектов основных средств, погашение стоимости которых осуществляется в сроки, превышающие 12 месяцев, суммы авансов отражаются в разделе I «Внеоборотные активы» (письмо Минфина России от 11 апреля 2011 г. № 07-02-06/42).
4 Некоммерческие организации III раздел баланса именуют «Целевое финансирование». И включают в него показатели «Паевой фонд», «Целевой капитал», «Целевые средства», «Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества», «Резервный и иные целевые фонды». Об этом сказано в примечании 6 к Бухгалтерскому балансу, утвержденному приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н.
По группе статей «Целевые средства» некоммерческие организации отражают:
- не использованные на отчетную дату целевые средства, предназначенные для обеспечения основной уставной деятельности (отраженные в Отчете о целевом использовании полученных средств);
- чистую прибыль (убыток) от предпринимательской деятельности, сформированной за отчетный год и предназначенной на финансирование основной уставной деятельности.
Такой порядок приведен в пункте 15 Информации Минфина России от 24 декабря 2007 г.
5 Если в ЕГРЮЛ уже внесены изменения в устав, в балансе отражается сумма уставного капитала, зафиксированная в учредительных документах по состоянию на отчетную дату. Если изменения в уставе еще не зарегистрированы, увеличение уставного капитала следует отражать по отдельной статье в разделе «Капитал и резервы» Бухгалтерского баланса.
Так сказано в рекомендациях из приложения к письму Минфина России от 6 февраля 2015 г. № 07-04-06/5027.
Бухсчет 75: активный или пассивный?
Чтобы правильно отражать данные, необходимо знать, активный или пассивный счет 75. Ответ на этот вопрос зависит от вида задолженности, которая отражается по этому счету. Например, задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал отображается по дебету счета 75, а задолженность предприятия по выплате дивидендов — по кредиту. Задолженность может быть отражена как по дебету, так и по кредиту, соответственно, счет 75 является активно-пассивным.
Таким образом, в бухбалансе первый случай будет отражен как дебетовое сальдо в строке актива по строке 1230 «Дебиторская задолженность», а второй — как остаток по кредиту счета 75 в пассиве по строке 1520 «Кредиторская задолженность» или по строке 1450 «Прочие обязательства», если задолженность долгосрочная (согласно приказу Министерства финансов от 02.07.2010 № 66н).
Бухсчет 75: активный или пассивный?
Чтобы правильно отражать данные, необходимо знать, активный или пассивный счет 75. Ответ на этот вопрос зависит от вида задолженности, которая отражается по этому счету. Например, задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал отображается по дебету счета 75, а задолженность предприятия по выплате дивидендов — по кредиту. Задолженность может быть отражена как по дебету, так и по кредиту, соответственно, счет 75 является активно-пассивным.
Таким образом, в бухбалансе первый случай будет отражен как дебетовое сальдо в строке актива по строке 1230 «Дебиторская задолженность», а второй — как остаток по кредиту счета 75 в пассиве по строке 1520 «Кредиторская задолженность» или по строке 1450 «Прочие обязательства», если задолженность долгосрочная (согласно приказу Министерства финансов от 02.07.2010 № 66н).
Основные проводки по сч. 75
Ниже приведены типовые проводки по счету 75 — Расчеты с учредителями:
- Дт 75.01 Кт 80 — отражается задолженность участников перед предприятием по вкладам в уставный капитал;
- Дт 75 Кт 83 — учитывается разница между реальной и номинальной стоимостью акций;
- Дт 75.02 Кт 50 — выплата дохода наличными;
- Дт 75.02 Кт 51, 52, 55 — выплата дохода безналичным переводом на расчетный, валютный или специальный счет в банке;
- Дт 75.02 Кт 62 — зачет взаимных требований;
- Дт 75.02 Кт 68.01 — удерживается налог на доходы физлиц;
- Дт 50 Кт 75.01 — фактически внесенные взносы участников наличными средствами;
- Дт 51, 52, 55 Кт 75.1 — внесенные взносы участников безналичным переводом;
- Дт 41,10 Кт 75.01 — внесенные взносы участников в виде ТМЦ;
- Дт 07, 08, 58 Кт 75.1 — внесенные взносы участников в виде основных средств, внеоборотных активов, ценных бумаг.
Ниже приведен ответ на вопрос относительно счета 75 — по какой строке в балансе он отражается.
Как сформировать бухбаланс
Требуется указать остатки на счетах бухучета на определенную дату, зависящую от вида бухотчетности:
|
Вид отчетности |
Дата |
|
Вступительный |
На начало деятельности |
|
Текущий |
На отчетную дату (часто — 31 декабря). Для управленческого учета и финансового анализа — за 1 кв., полугодие, 9 мес., т.е. соответственно на 31.03., 30.06., 30.09. |
|
Ликвидационный |
На дату ликвидации |
|
Разделительный |
На дату реорганизации в форме разделения или выделения |
|
Объединительный |
На дату реорганизации в форме объединения или слияния |
Бухсчет 75: активный или пассивный?
Чтобы правильно отражать данные, необходимо знать, активный или пассивный счет 75. Ответ на этот вопрос зависит от вида задолженности, которая отражается по этому счету. Например, задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал отображается по дебету счета 75, а задолженность предприятия по выплате дивидендов — по кредиту. Задолженность может быть отражена как по дебету, так и по кредиту, соответственно, счет 75 является активно-пассивным.
Таким образом, в бухбалансе первый случай будет отражен как дебетовое сальдо в строке актива по строке 1230 «Дебиторская задолженность», а второй — как остаток по кредиту счета 75 в пассиве по строке 1520 «Кредиторская задолженность» или по строке 1450 «Прочие обязательства», если задолженность долгосрочная (согласно приказу Министерства финансов от 02.07.2010 № 66н).
Подробная расшифровка всех строк бухгалтерского баланса и какие счета попадают в них
| Название статей баланса | Код строки1 | Счета бухгалтерского учета (в частности) |
| I. Внеоборотные активы | ||
| Нематериальные активы | 1110 | Разница между остатками по счетам: |
| – 04 «Нематериальные активы» (без учета расходов на НИОКР) | ||
| – 05 «Амортизация нематериальных активов» (без учета расходов на НИОКР) | ||
| Остаток по счету 08 в части затрат, которые будут приняты в качестве НМА (если организация отражает вложения в НМА по строке 1110) | ||
| Результаты исследований и разработок | 1120 | Разница между остатками по счетам: |
| – 04 «Нематериальные активы» (в части расходов на НИОКР с зарегистрированными исключительными правами и (или) подлежащих правовой охране) | ||
| – 05 «Амортизация нематериальных активов» (в части расходов на НИОКР с зарегистрированными исключительными правами и (или) подлежащих правовой охране) | ||
| Нематериальные поисковые активы | 1130 | Остаток по счету 08 (в части расходов на освоение полезных ископаемых). Эти расходы в дальнейшем могут быть квалифицированы как нематериальные активы |
| Материальные поисковые активы | 1140 | Остаток по счету 08 (в части расходов на освоение полезных ископаемых). Эти расходы в дальнейшем могут быть квалифицированы как основные средства |
| Основные средства | 1150 | Разница между остатками по счетам: |
| – 01 «Основные средства» | ||
| – 02 «Амортизация основных средств» (без учета амортизации, начисленной по объектам доходных вложений в материальные ценности, отраженных по строке 1140) | ||
| – остаток по счету 07 «Оборудование к установке» (в части расходов на незавершенное строительство) | ||
| – остаток по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» в части расходов на незавершенное строительство (если организация отражает их по строке 1150) | ||
| Доходные вложения в материальные ценности | 1160 | Разница между остатками по счетам: |
| – 03 «Доходные вложения в материальные ценности» | ||
| – 02 «Амортизация основных средств» (в части амортизации, начисленной по этим объектам) | ||
| Финансовые вложения | 1170 | Сальдо по счетам: |
| – 58 «Финансовые вложения» в части долгосрочных вложений (минус сальдо по счету 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений», относящееся к долгосрочным финансовым вложениям) | ||
| – 55 «Специальные счета в банках», субсчет 3 «Депозитные счета»(в части долгосрочных вложений и депозитов на срок более года, если по ним начисляют проценты) | ||
| – 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (в части процентных займов со сроком возврата по истечении 12 месяцев после отчетной даты) | ||
| Отложенные налоговые активы | 1180 | Сальдо по счету 09 «Отложенные налоговые активы» |
| Прочие внеоборотные активы | 1190 | Сальдо по счетам: |
| – 07 «Оборудование к установке» (за исключением расходов на незавершенное строительство)2 | ||
| – 08 «Вложения во внеоборотные активы», за исключением незавершенных капительных вложений и вложений в НМА (если организация отражает незавершенные капитальные вложения и вложения в НМА по строкам 1110 и 1150); | ||
| – прочие внеоборотные активы, не нашедшие отражения по другим группам статей раздела «Внеоборотные активы» | ||
| Итого по разделу I | 1100 | Сумма строк: 1110, 1120, 1130, 1140, 1150, 1160, 1170, 1180, 1190 |
| II. Оборотные активы | ||
| Запасы | 1210 | Сальдо по счетам: |
| – 10 «Материалы» | ||
| – 11 «Животные на выращивании и откорме» | ||
| – 20 «Основное производство» | ||
| – 21 «Полуфабрикаты собственного производства» | ||
| – 23 «Вспомогательные производства» | ||
| – 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» | ||
| – 41 «Товары» (минус кредитовое сальдо по счету 42 «Торговая наценка», если товары учитываются в продажных ценах) | ||
| – 43 «Готовая продукция» | ||
| – 44 «Расходы на продажу» | ||
| – 45 «Товары отгруженные» | ||
| – 97 «Расходы будущих периодов» | ||
| – 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» | ||
| – плюс (минус) дебетовое (кредитовое) сальдо по счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» | ||
| – минус кредитовое сальдо по счету 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» | ||
| Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям | 1220 | Сальдо по счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» |
| Дебиторская задолженность | 1230 | Остаток по дебету счетов: |
| – 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (дебиторская задолженность поставщиков по уплаченным организацией авансам отражается за минусом НДС)3 | ||
| – 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» | ||
| – 71 «Расчеты с подотчетными лицами» | ||
| – 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (кроме процентных займов) | ||
| – 75 «Расчеты с учредителями» | ||
| – 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (суммы НДС, начисленные с авансов, не учитываются) | ||
| – 68 «Расчеты по налогам и сборам» | ||
| – 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» | ||
| – минус сальдо по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» | ||
| Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов) | 1240 | Сальдо по счетам: |
| – 58 «Финансовые вложения» в части краткосрочных вложений (минус сальдо по счету 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений», относящееся к краткосрочным финансовым вложениям) | ||
| – 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (в части процентных займов со сроком возврата менее 12 месяцев после отчетной даты) | ||
| Денежные средства и денежные эквиваленты | 1250 | Сальдо по счетам: |
| – 50 «Касса» (за исключением остатка по субсчету «Денежные документы») | ||
| – 51 «Расчетные счета» | ||
| – 52 «Валютные счета» | ||
| – 55 «Специальные счета в банках» (за исключением сумм, учтенных в составе финансовых вложений) | ||
| – 57 «Переводы в пути» | ||
| Прочие оборотные активы | 1260 | Сальдо по дебету счетов: |
| – 50 «Касса» (в части остатка по субсчету «Денежные документы») | ||
| – 79 «Внутрихозяйственные расчеты» (в части расчетов по договору доверительного управления имуществом) | ||
| – 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» | ||
| – прочие оборотные активы, не нашедшие отражения по другим группам статей раздела «Оборотные активы» | ||
| Итого по разделу II | 1200 | Сумма строк: 1210, 1220, 1230, 1240, 1250, 1260 |
| Баланс | 1600 | Сумма строк: 1100 и 1200 |
| III. Капитал и резервы4 | ||
| Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей) | 1310 | Сальдо по счету 80 «Уставный капитал»5 |
| Собственные акции, выкупленные у акционеров | 1320 | Сальдо по дебету счета 81 «Собственные акции (доли)»6 |
| Переоценка внеоборотных активов | 1340 | Сальдо по счетам: |
| – 83 «Добавочный капитал» (в части переоценки основных средств) | ||
| – 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (в части переоценки основных средств) | ||
| Добавочный капитал (без переоценки) | 1350 | Сальдо по счету 83 «Добавочный капитал» (без учета переоценки) |
| Резервный капитал | 1360 | Сальдо по счету 82 «Резервный капитал» |
| Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | 1370 | Сальдо по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»7 (без учета переоценки), сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки» (в промежуточной отчетности) |
| Итого по разделу III | 1300 | Сумма строк: 1310, 1320, 1340, 1350, 1360, 1370 |
| IV. Долгосрочные обязательства | ||
| Заемные средства | 1410 | Сальдо по счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (сумма основного долга и начисленных процентов. Исключение – проценты, срок уплаты которых на отчетную дату составляет менее 12 месяцев. При необходимости проценты отражаются обособленно как расшифровка строки 1410 или 1510)8 |
| Отложенные налоговые обязательства | 1420 | Сальдо по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства» |
| Оценочные обязательства | 1430 | Сальдо по счету 96 «Резервы предстоящих расходов» (в части резервов, созданных под события, которые наступят не ранее чем через год) |
| Прочие обязательства | 1450 | Остаток по кредиту счетов: |
| – 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | ||
| – 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (кредиторская задолженность перед покупателями по полученным организацией авансам отражается в балансе за минусом НДС) | ||
| – 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» | ||
| – 75 «Расчеты с учредителями» | ||
| – 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» | ||
| (в части долгосрочной кредиторской задолженности; суммы НДС, начисленные с авансов, не учитываются) | ||
| – 86 «Целевое финансирование» (в части долгосрочной кредиторской задолженности) | ||
| Итого по разделу IV | 1400 | Сумма строк: 1410, 1420, 1430, 1450 |
| V. Краткосрочные обязательства | ||
| Заемные средства | 1510 | Сальдо по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (сумма основного долга, а также начисленных процентов. При необходимости проценты отражаются обособленно как расшифровка строки 1510)8 |
| Кредиторская задолженность | 1520 | Остаток по кредиту счетов: |
| – 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | ||
| – 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (кредиторская задолженность перед покупателями по полученным организацией авансам отражается в балансе за минусом НДС) | ||
| – 70 «Расчеты по оплате труда» | ||
| – 68 «Расчеты по налогам и сборам» | ||
| – 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в части задолженности» | ||
| – 71 «Расчеты с подотчетными лицами» | ||
| – 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» | ||
| – 75 «Расчеты с учредителями» | ||
| – 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» | ||
| (в части краткосрочной кредиторской задолженности; суммы НДС, начисленные с авансов, не учитываются) | ||
| Доходы будущих периодов | 1530 | Сальдо по счету 98 «Доходы будущих периодов» |
| Остаток по кредиту счета 86 «Целевое финансирование» (в части целевого бюджетного финансирования, грантов, технической помощи и т. п.) | ||
| Оценочные обязательства | 1540 | Сальдо по счету 96 «Резервы предстоящих расходов» (в части резервов, созданных под события, которые наступят в течение года) |
| Прочие краткосрочные обязательства | 1550 | Сальдо по счетам: |
| – 79 «Внутрихозяйственные расчеты» (в части расчетов по договору доверительного управления имуществом) | ||
| – 86 «Целевое финансирование» (в части краткосрочной кредиторской задолженности) | ||
| – иные краткосрочные обязательства, не нашедшие отражения по другим группам статей раздела «Краткосрочные обязательства» | ||
| Итого по разделу V | 1500 | Сумма строк: 1510, 1520, 1530, 1540, 1550 |
| Баланс | 1700 | Сумма строк: 1300, 1400, 1500 |
Бизнес: • Банки • Богатство и благосостояние • Коррупция • (Преступность) • Маркетинг • Менеджмент • Инвестиции • Ценные бумаги: • Управление • Открытые акционерные общества • Проекты • Документы • Ценные бумаги — контроль • Ценные бумаги — оценки • Облигации • Долги • Валюта • Недвижимость • (Аренда) • Профессии • Работа • Торговля • Услуги • Финансы • Страхование • Бюджет • Финансовые услуги • Кредиты • Компании • Государственные предприятия • Экономика • Макроэкономика • Микроэкономика • Налоги • Аудит
Промышленность: • Металлургия • Нефть • Сельское хозяйство • Энергетика
Строительство • Архитектура • Интерьер • Полы и перекрытия • Процесс строительства • Строительные материалы • Теплоизоляция • Экстерьер • Организация и управление производством
По какой строке в балансе отражается бухсчет 75?
Расчеты с учредителями также следует отражать в бухгалтерской отчетности компании.
В бухбалансе расчеты с участниками могут быть включены в состав дебиторской и кредиторской задолженности, так как бухсчет 75 является активно-пассивным.
Сумма заносится в строку актива 1230 «Дебиторская задолженность» формы отчета, когда сальдо по 75 счету дебетовое. Если компания имеет кредитовый остаток по этому бухсчету, бухгалтер отражает эту сумму в строке пассива 1450 «Прочие обязательства» или 1520 «Кредиторская задолженность» по балансу в зависимости от срока обязательства.
То есть в бухгалтерском учете счет 75 «Расчеты с учредителями» в балансе отображается в активной или пассивной строке в зависимости от конечного остатка по счету.
При составлении баланса следует в обязательном порядке учитывать конечные остатки по субсчетам. Обобщать сведения в данном случае недопустимо, так как не отображается полная картина по расчетам с учредителями предприятия (п. 34 ПБУ 4/99).
Бухсчет 75: активный или пассивный?
Чтобы правильно отражать данные, необходимо знать, активный или пассивный счет 75. Ответ на этот вопрос зависит от вида задолженности, которая отражается по этому счету. Например, задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал отображается по дебету счета 75, а задолженность предприятия по выплате дивидендов — по кредиту. Задолженность может быть отражена как по дебету, так и по кредиту, соответственно, счет 75 является активно-пассивным.
Таким образом, в бухбалансе первый случай будет отражен как дебетовое сальдо в строке актива по строке 1230 «Дебиторская задолженность», а второй — как остаток по кредиту счета 75 в пассиве по строке 1520 «Кредиторская задолженность» или по строке 1450 «Прочие обязательства», если задолженность долгосрочная (согласно приказу Министерства финансов от 02.07.2010 № 66н).
Расшифровка бухгалтерского баланса: расшифровываем баланс построчно
Основным документом, на который следует опираться при составлении баланса, является приказ Минфина №66н. Именно с помощью этого документа Вы сможете разобраться в порядке внесения данных в баланс, а также в способе его расшифровки.
Бланк баланса, утвержденный приказом Минфина, разделен на 5 основных разделов. Каждый из разделов содержит пункты, которые описывают текущее финансовое состояние организации. Все пункты баланса имеют четырехзначный код, который соответствует тому или иному показателю актива или пассива. Ниже мы подробно расскажем о том, как с помощью кода расшифровать информацию в каждом из разделов баланса.
Форма баланса условно разделена на разделы активов предприятия (1-2) и пассивов компании (3-5). Основным правилом заполнения и расшифровки баланса является соответствие разделов: сумма показателей разделов 1 и 2 всегда равна сумме по итогам разделов 3,4 и 5.
Первый раздел актива Бухгалтерского баланса
Первый раздел актива Бухгалтерского баланса носит название «Внеоборотные активы». Он содержит в себе:
- разнообразные внеоборотные активы,
- отложенные налоговые активы,
- финансовые вложения,
- доходные вложения в материальные ценности,
- основные средства,
- нематериальные активы.
Создавая компанию, учредители преследуют определенные цели, одной из которых является получение дохода от своей деятельности. Чтобы извлекать прибыль на протяжении длительного времени любое предприятие используют определенные активы организации. Какие именно, рассмотрим ниже.
Строка 110 «Нематериальные активы» берет во внимание сумму, которая получается из взаимодействия двух счетов: 04 «Нематериальные активы» (дебетовое сальдо) – 05 «Амортизация нематериальных активов» (кредитовое сальдо). Полученная таким образом остаточная стоимость нематериальных активов и указывается в этой строке. Когда же компания, исходя из соображений учетной политики, по всем объектам НМА начисляет амортизацию без счета 05, то строка ПО баланса отразит дебетовое сальдо счета 04.
Нужно также понимать, что в ситуациях, когда полезный срок нма нельзя установить, то его (актив), нарекают нематериальным с неопределенным сроком использования и не амортизируют. Прежде, в таких ситуациях, организация самостоятельно определяла срок полезного использования либо дольше срока своей деятельности, либо дольше двадцати лет. Теперь же, для надежности расчета экономических выгод, которые будут получены в будущем, выбирается и способ амортизации, который на них основывается. Проще говоря, старая практика уступает новой по естественным причинам, потому что ненадежный расчет будущих экономических выгод забирает у фирмы право выбора и ей приходится амортизировать нематериальные активы линейным способом.
Учет и оценка нематериальных активов проводится, опираясь на Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), которое Минфин России утвердил 27 декабря 2007 г. № 153н (далее – ПБУ 14/2007).
Строка 120 «Основные средства» содержит информацию об объектах основных средств (ОС) компании, которые учитываются на счете 01 «Основные средства».
Объекты ОС – материально-вещественные ценности, которые применяются как средства труда во время изготовления продукции, в процессе выполнения работ, предоставления услуг и управления организацией. К ним можно отнести:
- здания и сооружения,
- машины и оборудование,
- вычислительная техника,
- транспортные средства,
- продуктивный и племенной скот,
- многолетние насаждения,
- внутрихозяйственные дороги,
- прочие соответствующие объекты.
Также учитываются:
- капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы);
- капитальные вложения в арендованные объекты ОС;
- земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы);
- спец. инструменты, специальные приспособления, специальное оборудование, специальная одежда (если это предусмотрено учетной политикой организации).
Они принимаются к учету на счет 01 и входят в состав ОС.
Сюда также указываем лизинговое имущество на балансе лизингополучателя, что учтено по соглашению сторон, основные средства арендованного предприятия (если фирма арендуется как имущественный комплекс).
Все указанные активы организация принимает в учет в качестве ОС, если они соответствуют одновременно следующим условиям:
- объект пригоден для использования при создании товара, необходим для выполнении работ либо оказания услуг, а также для нужд организации, связанных с управлением;
- объект можно использовать на протяжение длительного времени, иными словами, сроком более 12 мес.или обычного операционного цикла, если он больше 12 мес.;
- организация в дальнейшей деятельности не планирует этот объект перепродать;
- объект принесет компании экономическую выгоду (доход) в будущем.
Есть объекты, которые не списываются со счета 01. Если объект передается в аренду либо безвозмездное пользование, его передают на консервацию, определяют на достройку или дооборудование, а также, объект находится в процессе восстановления, то со счета 01 он не списываются.
Основные средства вносятся в учет исходя из их остаточной стоимости. Исходя из целей бухгалтерского учета предприятие вправе самостоятельно выбрать срок полезного использования имущества, при этом амортизация будет начисляться выбранным способом, изменить который в течение срока службы данного имущества она не может.Только если объект ОС изменен любым способом, например, модернизирован или реконструирован, срок его полезного можно изменить.
В соответствии с вн. 15 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 компании на начало отчетного года разрешается переоценивать объекты основных средств по текущей (восстановительной) стоимости.
Переоценивать объекты ОС нужно путем пересчета их стоимости: первоначальной или текущей (восстановительной) Также придется пересчитать суммы амортизации, которые начислялись за все время использования объектов. В бухгалтерском учете обособленно друг от друга отражаются итоги переоценки объектов основных средств проведенной по состоянию на первое число отчетного года. Результаты такой переоценки не вносятся в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года, их принимают при формировании данных Бухгалтерского баланса на начало отчетного года.
Строка 130 «Незавершенное строительство».
Размер вложений организации в незавершенное строительство (кроме ОС, которые запущены в эксплуатацию до государственной регистрации) Бухгалтерского баланса вносим по строке 130.
Фактические затраты компании по постройке объектов, произведенные до окончания этих самых работ, а также до внедрения этих объектов в эксплуатацию необходимо внести на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 08-3 «Строительство объектов основных средств», они должны быть учтены в составе незавершенного строительства.
Оборудование к установке принимаем к бухгалтерскому учету также по его фактической себестоимости в момент получения, с учетом расходов на доставку.
Его необходимо отражать по дебету счета 07 «Оборудование к установке», при этом нужно понимать, что к оборудованию, которому нужен монтаж, относятся объекты, что можно использовать только после сборки всех его частей, а также закрепленные к чему либо: опорам, фундаменту здания, к полу, перекрытиям между этажами, одним словом, к любым несущим конструкциям зданий и сооружений. Также к нему относится комплекты запасных частей подобного оборудования.
Строка 135 «Доходные вложения в материальные ценности» включает в себя имущество, купленное для передачи во временное пользование с целью получения дохода (для передачи в лизинг прокат). Здесь бухгалтер покажет дебетовое сальдо на счете 03 за минусом амортизации, что накопилась по кредиту счета 02 субсчет «Амортизация имущества, относящегося к доходным вложениям».
Давайте же разберемся, какие вложения можно назвать доходными.
Доходными вложениями можно считаться имущество, которое организация купила с целью передачи в аренду и использует именно для этого. В случаях, когда имущество приобретено для собственного личного пользования,даже если его время от времени сдают в аренду, его к этой категории относить ни в коем случае нельзя.
Строка 140 «Долгосрочные финансовые вложения».
В строке 140 Актива Бухгалтерского баланса необходимо вносить все виды финансовых вложений, которые производятся организацией на период более года. В нем показываем сумму остатков счета 58 «Финансовые вложения» и счета 55 «Специальные счета в банках» субсчет, указывая субсчет 3 «Депозитные счета» в части сумм, что относятся к вложениям долгосрочным. Их нужно посчитать с учетом резерва под обесценение финансовых вложений, т.е уменьшить – кредитовый остаток счета 59 «Резерв под обесценение финансовых вложений» в части финансовых вложений периодом более года.
Чтобы признать актив финансовым вложением, он должен соответствовать всем этим условиям одновременно:
- документы, которые подтверждают его право на финансовые вложения, а также на возможность получить денежные средства и прочие активы, полученные из этого права, должны быть оформлены надлежащим образом.
- переход к организации финансовых рисков, которые связаны с финансовыми вложениями, такими как: риск колибания цены, риск неплатежеспособности дебитора, риск ликвидности);
- возможность приносить в скором будущем экономические выгоды (доход) как проценты, дивиденды или прирост их стоимости (как разницу цены продажи (погашения) финансового вложения и его же покупной стоимостью, как итог его обмена, использования для погашения обязательств организации, роста текущей рыночной стоимости и т.д.).
Финансовыми вложениями не учитываются выданные беспроцентные займы или приобретенные беспроцентные векселя, потому что тогда вложения не дают экономических выгод, доходов ни в процентной форме, ни в форме прироста их стоимости, и соответственно, указывать их как финансовые вложения нельзя.
В п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденного приказом Минфина России от 10 декабря 2002 г. № 126н (далее -ПБУ 19/02), предоставлены основные объекты учета,считающиеся финансовым вложением. Итак, подробнее, это могут быть:
- ценные бумаги государства или муниципалитета;
- ценные бумаги прочих организаций, к ним отнесем долговые ценные бумаги, в которых указаны дата и стоимость погашения (облигации, векселя);
- вклады в уставные (складочные) капиталы чужих организаций, среди которых дочерние и зависимые хозяйственные общества;
- займы, которые выдаются другим организациям;
- депозитные вклады в организациях, связанных с кредитами;
- дебиторская задолженность, полученная с учетом договора уступки права требования;
- вклады,с учетом договора простого товарищества предприятия – товарища;
- другие аналогичные активы.
Приобретая ценные бумаги с неустановленным сроком погашения, нужно учесть их как долгосрочные в случае, когда фирма купила их с целью получения дохода по ним свыше года.
Финансовые вложения берутся к бухгалтерскому учету в сумме затрат инвестора по их факту.
Согласно с Планом счетов, финансовые вложения, которые производит организация, показываем по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту тех счетов, где учитываются ценности, которые подлежат передаче в счет этих вложений.
Строка 145 «Отложенные налоговые активы».
По строке 145 баланса показываем дебетовое сальдо по счету 09 «Отложенные налоговые активы». Если наша организация относится к малым предприятиям, то она может заявить в своей учетной политике, что оно не будет применять Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденное приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н (далее – ПБУ 18/02).
Отложенные налоговые активы отражаются именно теми организациями, применяющими это ПБУ.
Интересно то, что счет 09 может показывать совсем небольшой остаток. При этом эта сумма имеет существенное значение. Она показывает сумму, которая в последующих отчетных периодах уменьшит налог на прибыль . Судя из этого, отложенные налоговые активы в балансе нужно отражать отдельной строкой, т.к учесть эту сумму в состав прочих внеоборотных активов не можем.
Сформировать прибыль в бухгалтерском учете не то, что сформировать ее в налоговом, она считается по-разному. Из этого получается, что условный налог от бухгалтерской прибыли разнится от суммы налога на прибыль, которую фирме надо уплатить в бюджет. Это приводит к тому, что налог (условный) с бухгалтерской прибыли расходится с суммой налога на прибыль, которую организации нужно уплатить в бюджет.
Как ни крути, в бухгалтерском учете мы должны показать именно условный налог, а вместе с ним все разницы между этим условным налогом и реальным налогом на прибыль.
Разницы бывают временными и постоянными. Из них получаются постоянные налоговые обязательства, отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства.
Отложенный налоговый актив можно рассчитать как произведение вычитаемой временной разницы и ставки налога на прибыль. В бухгалтерском учете отложенный налоговый актив отражается следующей проводкой:
ДЕБЕТ 09 «Отложенные налоговые активы» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» – начислен отложенный налоговый актив.
Когда в целях налогообложения расходы приняты частями получаются вычитаемые временные разницы. В бухучете они возникают сразу, если:
- начисленная в бухучете сумма амортизации превышает сумму, рассчитанную по правилам гл. 25 ПК РФ;
- для целей налогообложения и в бухгалтерском учете фирма списывает по-разному расходы коммерческие и управленческие;
- в бухучете перенесен на будущее убыток, уменьшающий доходы для налогообложения в последующих отчетных периодах;
- не возвращается организации переплата по налогу на прибыль, вместо этого ее засчитывают в счет будущих платежей;
- предприятие в бухучете включило еще неоплаченные затраты в стоимость материалов, хотя использует кассовый метод учета доходов и расходов в налоговом учете.
Когда же отложенный налоговый актив определен, нужно внести его в баланс, иными словами, он должен отражаться в бухгалтерском учете – в аналитическом учете соответствующего счета учета активов и обязательств, в оценке которых вышла вычитаемая временная разница.
Пункт 19 ПБУ 18/02 дает право организациям показать в балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств. С этой целью нужно выяснить разницу сальдо по счетам 09 «Отложенные налоговые активы» и 77 «Отложенные налоговые обязательства». Если дебит по счету 09 выше кредитового остатка по счету 77, значит их разницу мы покажем в строке 145 баланса. На этот раз строка 515 «Отложенные налоговые обязательства» (пассив баланса) остается не заполненной. Эта схема действует и в обратном порядке: если остаток по счету 77 больше остатка по счету 09, то отразить эту разницу между необходимо по строке 515. Тогда, в этом конкретном случае не включается в баланс строка 145.
Строка 150 «Прочие внеоборотные активы».